员工持股平台涉税分析

2025-08-04 0 0 940.13KB 14 页 10玖币

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员工持股平台：个人、公司、有限合伙涉税比较

　　拟上市公司通常采用员工持股的方式，增强员工对企业的归属感和企业凝聚力，吸引

和留住人才。员工持股方式主要有员工直接持股、通过公司间接持股、通过合伙企业间接

持股三种，示意图如下：

　　企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等问题，本

文主要讨论不同持股方式的税收及其优缺点，以供参考。

　　一、员工直接持股方式的税收

　　1关于所得税

　　（1）限售股转让所得税

　　根据财政部、国家税务总局《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有问

题的通知》（财税【2009】167 号）的规定，自 2010 年1月1日起，对个人转让限售股

取得的所得，按照“财产转让所得”，适用 20%的比例税率征收个人所得税。其中，应纳

税所得额=限售股转让收入-（股票原值+合理税费）。如果纳税人未能提供完整、真实的限

售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的

15%核定限售股原值及合理税费。因此，员工直接持股时，限售股转让所得税为 20%，如

按核定征收，税率为股权转让所得的 20%*(1-15%)，即 17%。

　　（2）股息红利所得税

　　根据《个人所得税法》（2011）第三条第五款，利息、股息、红利所得税率

　　为百分之二十。根据财政部、国家税务总局《关于实施上市公司股息红利差别化个人

所得税政策有关问题的通知》（财税[2012]85 号）规定，个人从公开发行和转让市场取得

的上市公司股票，持股期限在 1个月以内（含 1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳

税所得额；持股期限在 1个月以上至 1年（含 1年）的，暂减按 50%计入应纳税所得额；

持股期限超过 1年的，暂减按 25%计入应纳税所得额。对个人持有的上市公司限售股，解

禁后取得的股息红利，按照本通知规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得

的股息红利继续暂减按 50%计入应纳税所得额，适用 20%的税率计征个人所得税。因此，

员工直接持股时，如果长期持股，在限售期内股息红利的个人所得税率为 10%，解禁后股

息红利的个人所得税率为 5%。

　　2关于营业税

　　（1）限售股转让营业税

　　根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》

(财税[2009]111 号)规定：“对个人(包括个体工商户和其他个人)从事外汇、有价证券、非

货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。”因此，自然人限售股转

让不需要缴纳营业税。

　　（2）股息红利营业税

　　营业税的征收对象为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，股

息红利不属于营业税的征收范围，因此不需要缴纳营业税。

　　3员工直接持股税收总结

　　综上所述，员工直接持股时：

　　（1）限售股转让税率为 20%，如按核定征收，税率为股权转让所得的 20%*(1-

15%)，即 17%。

　　（2）如长期持股，上市后限售期内分红个人所得税率 10%，解禁后个人所得税率

5%。

　　二、通过公司持股方式的税收

　　1这关于所得税

　　（1）限售股转让所得税

　　公司转让限售股时，公司按 25%的税率缴纳企业所得税，公司向自然人股东分红时，

自然人股东按 20%的税率缴纳个人所得税。因此，在不考虑税收优惠和税收筹划的前提下，

税率为 1-(1-25%)(1-20%)=40%。如合理避税，税率可以降低不少，但一般限售股转让金

额都比较大，因此要大幅降低实际税负比较困难。

　　（2）股息红利所得税

　　上市公司分红时，根据《企业所得税法》（2007）第二十六条，符合条件的居民企业

之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。根据《中华人民共和国企业所得税法实

施条例》（2007），企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的

股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

因此，员工持股平台公司从上市公司取得分红时不需要缴纳企业所得税。员工持股平台公

司分红时，自然人股东需要缴纳 20%的个人所得税。

　　2关于营业税

　　（1）限售股转让营业税

　　根据《营业税暂行条例实施细则》（2008）第十八条规定：条例第五条第（四）项所

称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事外汇、有价证券、非货物

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摘要：

员工持股平台：个人、公司、有限合伙涉税比较　　拟上市公司通常采用员工持股的方式，增强员工对企业的归属感和企业凝聚力，吸引和留住人才。员工持股方式主要有员工直接持股、通过公司间接持股、通过合伙企业间接持股三种，示意图如下：　　企业实施员工持股计划主要涉及持股方式、持股对象、价格、数量、税收等问题，本文主要讨论不同持股方式的税收及其优缺点，以供参考。　　一、员工直接持股方式的税收　　1关于所得税　　（1）限售股转让所得税　　根据财政部、国家税务总局《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有问题的通知》（财税【2009】167号）的规定，自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照...

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