第40讲_资产的企业所得税处理、企业所得税的税收优惠

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第 4 单元 资产的企业所得税处理

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单元考点框架

考点 14：资产的税务处理——固定资产（★★★）

（一）不得计算折旧扣除的固定资产

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除；但下列固定资产不得计算折旧扣

除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。

【经典考题 30·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项资产中，不可以计提折旧扣除的有（

）。

A.以经营租赁方式租出的房屋

B.未投入使用的厂房

C.未投入使用的生产设备

D.以融资租赁方式租出的生产设备

【答案】CD

【解析】（1）选项 BC：房屋、建筑物，不论是否投入使用，均可按税法规定计算折旧费用在税前扣除，而未

投入使用的机器设备，不得计算折旧费用在税前扣除，已经投入使用的机器设备，可以按照税法规定计算折旧

费用扣除。（2）选项 A：经营租赁物是出租方固定资产，出租方计算折旧费用扣除，租入方不得计算折旧费用

扣除。（3）选项 D：融资租赁物是承租方固定资产，由承租方计算折旧费用扣除。

【经典考题 31·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得

额时，准予计算折旧扣除的是（ ）。

A.未投入使用的机器设备

B.以经营租赁方式租入的机器设备

C.已足额提取折旧仍继续使用的机器设备

D.以融资租赁方式租入的机器设备

【答案】D

【解析】选项 C：已经足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得计算折旧费用在税前扣除；但如果发生了

改建支出的，可以作为长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

（二）计税基础

1.企业资产通常以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务

主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

2.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出

为计税基础。

3.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

4.融资租入的固定资产

（1）以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

（2）租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为

计税基础。

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第4单元资产的企业所得税处理单元考点框架考点14：资产的税务处理——固定资产（★★★）（一）不得计算折旧扣除的固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除；但下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。【经典考题30·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项资产中，不可以计提折旧扣除的有（）。A.以经营租赁方式租出的...

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