企业内部控制讲座

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第一部分内部控制案例分析

第二部分内部控制

第三部分内部财务会计控制

第四部分中建系统内部控制分析及建议

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第一部分内部控制案例分析

案例一：“郑百文”的警示

一、辉煌的历史

（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于 1986 年

。

（二）组建： 1987 年 6 月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合

并的基础上组建成立。

（三）辉煌：

1 ． 1988 年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。

2 ． 1996 年 4 月在上海证券交易所挂牌上市。

3 ． 1996 年销售收入 41 亿元，名列全国同行业前茅。

4 ． 1997 年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，进入了国内上市公司一

百强。

5 ． 1997 年 7 月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革

的一面红旗。同年 10 月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。

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二、神话的破灭

（一） 1.1998 年，郑百文即在中国股市创下每股净亏 2.54 元的最高纪录，净资产收益率

-1148.46% 股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。

（二） 2000 年 4 月其公告称“本公司 1999 年底总资产 14 亿，总负债 22.28 亿，每股收

益 -4.84 元，每股净资产 -6.58 元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告

。资产负债率高达 159.14% 。

（三） 2000 年 8 月，公司公告停牌重组。

（四） 2001 年 9 月 27 日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款 200 万元，对该公司董

事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等 10 名董事分别作出了罚款 30 、 20 、 10 万元的

行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款 30 、 20 万

并暂停证券从业资格等行政处罚。

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三、内部控制分析

（一）控制环境失败

（二）风险意识薄弱

（三）信息系统失真

（四）控制活动失效，监督制度虚设

1 ．法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东

当家”，“内部人控制”。

2．管理理念混乱。

3 ．经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银的结合模式，“

一石三鸟”的“信用大转盘”理论。

4 ．决策随意，损失较大。

5．激励失误，授权不当。

1 ．负债太高。

2 ．盲目扩张。

3 ．信用出现危机。

1 ．负债太高。

2 ．盲目扩张。

3 ．信用出现危机。

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巴林银行倒闭案内部控制方面的分析

----- 不见过程的败落

一、案例背景

1 ．创建： 1763 年，弗朗西斯 · 巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“

商业银行”。

2 ．辉煌：

3．倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“

疯了的里森”的失误造成的。

（ 1 ）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还

是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。

（ 2 ） 1803 年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。

（ 3 ） 1886 年，发行“吉尼士”证券获得成功。

（ 4 ） 20 世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。

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巴林银行倒闭案内部控制方面的分析

----- 不见过程的败落

（ 1 ）里森于 1989 年 7 月 10 日正式到巴林银行工作。

（ 2 ） 1992 年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。

（3 ） 1994 年，里森对损失的金额已经麻木了，“ 88888” 号帐户损失，由2000 万、 3000

万英镑，到7 月时已达 5000 万英镑。

（ 4 ）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。

（ 5 ） 1995 年 2 月 23 日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终

于达到了 86000 万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。

为朋友金 · 王犯了一个错误，损失 6 万英镑

为朋友乔治犯的错误，价值高达 800 万英镑

为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失 170 万美元

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二、内部控制方面的分析

(一) 管理层不重视财务，串通不执行制度

(二)控制不力

1 ．对海外部运作监督非常松疏。

2 ．高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。

3 ．调查人员走过场。

4 ．审计报告意见不明确，也未引起重视。

(三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中

(四) 代客交易部门和自营交易部门混淆不分

( 五 ) 奖金结构忽视企业风险系数

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 第一部分内部控制案例分析

 第二部分内部控制

 第三部分内部财务会计控制

第四部分中建系统内部控制分析及建议

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第二部分内部控制概述

一、内部控制的概念

 内部控制的概念

（一）国外的看法

1 ．“内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。

2 ．吉姆斯 D 威廉森在《现代主计长手册》第五版

3 ．《悉尼总声明》

4 ． COSO 报告中的看法

5 ．萨班斯法案中的看法

6 ．美国证监会的看法

6 、国外反贪污法

6 、联邦存款与保险公司法案

7 、联邦财务总法

8 、 AICPA

9 、美国审计总署

10 、英国的 Cadbury 报告（从财务领域反映公司监管）

11 、 IIA 的内部控制概念

12 、加拿大的 COCO 报告（核心控制委员会制定）

13 、 2000 年 7 月，国际电脑稽核协会所属的信息系统审计与控制基金会修订完成了《信息控制目标及

其相关技术》 COBIT （Control Objectives of Information and Related Technology）。

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（二）国内的看法

1 、 1986 年，财政部发布了《会计基础工作规范》。

2 、 1996 年，财政部发布《独立审计具体准则第 9 号——内部控制和审计风险》。

3 、 1997 年，国家审计署《国家审计基本准则》。

4 、 1997 年 5 月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》。

5 、 1999 年中国证监会发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》。

6 、 1999 年的《会计法》将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。

7 、 2000 年中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》第 1 、 3 、 5 号。

9 、 2000 年 7 月实施的《会计法》。

10 、 2001 年 1 月，证监会发布《证券公司内部控制指引》。

11 、 2001 年 2 月，财政部会计司发布《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制的

若干规定（征求意见稿）》。

12 ． 2001 年 6 月 22 日，财政部发布《内部会计控制规范——基本规范》（试行）和《内部会计控制规范——货

币资金》（试行）。

13 、我国《创业板招股说明书》。

14 、 2001 年 10 月证监会发布《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》。

15 、 2002 年财政部发布独立审计实务公告《内部控制审核》。

16 、我国内部会计控制规范——采购与付款

17 、我国内部会计控制规范——销售与收款

18 、我国内部会计控制规范——工程项目

19 、中国内部审计协会的看法

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Page-1目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分中建系统内部控制分析及建议Page-2第一部分内部控制案例分析案例一：“郑百文”的警示一、辉煌的历史（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于1986年。（二）组建：1987年6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。（三）辉煌：1．1988年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业的龙头。2．1996年4月在上海证券交易所挂牌上市。3．1996年销售收入41亿元，名列全国同行业前茅。4．1997年主营规模和资产收益率等在所有商业上市公司中排第一，...

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