第19讲_新准则专题二 • 金融工具 • 金融资产的计量

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考点精讲和思路点拨

三、金融资产的计量

（一）金融资产的初始计量

企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。

1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计

入当期损益；

2.对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指

企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理

机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其

他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直

接相关的费用。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，

应当单独确认为应收项目进行处理。

（二）金融资产的后续计量

1.金融资产后续计量原则

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，

分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动

计入当期损益进行后续计量。

2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理

（1）实际利率

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该

金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分

摊计入各会计期间的方法。

（2）摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下

列调整后的结果确定：

① 扣除已偿还的本金。

② 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形

成的累计摊销额。

③ 扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。

（3）利息收入

企业应当按照实际利率法确认利息收入。通常，利息收入应当根据金融资产账面余额

乘以实际利率计算确定。

【题眼点睛 9】2×14 年 1 月 1 日，甲公司购买了乙公司同日发行的 5 年期公司债券，

甲公司支付购买价款 94.5 万元，另付交易费用 0.5 万元，该债券面值为 100 万元，票面年

利率为 4%，实际年利率为 5.16%，每年年末支付利息，到期归还本金。甲公司根据其管理

该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融

资产。

要求：编制甲公司的会计分录。

【答案】

2×14 年 1 月 1 日购入该债券时：

借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　 5

每年利息收益计算过程如下：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万

元

年份① 年初摊余成本 ② 利息收益=①×

实际利率

③

应收利息

④年末摊余成本

=①+②-③

2×14 95.00 4.90 4.00 95.90

2×15 95.90 4.95 4.00 96.85

2×16 96.85 5.00 4.00 97.85

2×1797.85 5.05 4.00 98.90

2×1898.90 5.10 104.00 0.00

每年的分录如下：

借：应收利息③

　　债权投资——利息调整②-③

　贷：投资收益②

收到利息时：

借：银行存款③

　贷：应收利息③

2×18年 12 月 31 日收回本金时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 100

（4）以摊余成本计量的金融资产会计核算

① 初始计量：

借：债权投资—成本 [面值]

　　　　　　—应计利息 [到期一次还本付息债券的票面利息]

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摘要：

考点精讲和思路点拨三、金融资产的计量（一）金融资产的初始计量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；2.对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。企业取得金融资产所支付的...

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