第22讲_新准则专题二•金融工具•金融负债和权益工具的区分

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考点精讲和思路点拨

五、金融负债和权益工具的区分

（一）金融负债的定义

金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：

（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如发行的承诺支付固定利息的

公司债券。

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，例如签出的

外汇期权。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合

同将交付可变数量的自身权益工具。例如企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方

交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项

金融负债。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（以固定数量的自身

权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外），例如以普通股净额

结算的股票期权。企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方（例如普通股股

东）同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固

定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。



（二）权益工具的定义

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：

（1）该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下

与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工

具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只

能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

（三）金融负债和权益工具区分的基本原则

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则

该合同义务符合金融负债的定义。实务中，常见的该类合同义务情形包括：

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摘要：

考点精讲和思路点拨五、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债的定义金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，例如签出的外汇期权。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（以固定数量的自身权...

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