第28讲_一般纳税人的进项税额
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第 4 单元 一般纳税人的进项税额
单元考点框架
考点 16：能否抵扣？（★★★）
1.是否取得了合法扣税凭证？
（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税
额不得从销项税额中抵扣。
（2）合法扣税凭证的种类
① 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；
② 海关进口增值税专用缴款书；
③ 农产品收购发票；
④ 农产品销售发票；
⑤ 代扣代缴税款的完税凭证；
⑥ 符合规定的国内旅客运输发票。（2020 年新增）
【提示】从销售方取得增值税普通发票的通常不得抵扣进项税额，另有规定除外。
2.是否用于可抵扣用途？
（1）用于不产生销项税额的项目
① 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）
的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及固定资产、无形资产
（不包括其他权益性无形资产）、不动产的，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；如果既用于
上述项目，又用于可抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。
② 纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增
值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
③ 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项
税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项
目销售额）÷当期全部销售额
【案例 1】甲企业为增值税一般纳税人：
购进项目 用途 进项税额处理
购进生产用钢
材
专用于免税产品生产 不得抵扣进项税额
既用于生产应税产品，又
用于生产免税产品
能分别核算的，用于免税产品生产的
钢材对应的进项税额不得抵扣
不能分别核算导致无法划分不得抵扣
的进项税额的，不得抵扣的进项税额=
当期无法划分的全部进项税额×免征
增值税项目销售额÷当期全部销售额
购进或者租入
大型供暖设备
专用于职工宿舍供暖 不得抵扣进项税额
既用于生产供热，又用于
职工宿舍供暖 对应的进项税额可以依法全部抵扣
购进或者租入
房屋作为礼堂
专用于职工娱乐活动 不得抵扣进项税额
既用于大型办公会议，又
用于职工娱乐活动 对应的进项税额可以依法全部抵扣
【案例 2】甲公司（一般纳税人）本月购进一批原材料用于生产药品并全部销售，其中 A 药品属于免税药品，
不含增值税销售额为 100 万元；其他药品均为应税药品，不含增值税销售额为 300 万元。已知，甲公司本月购
进的该批原材料取得了增值税专用发票，票面上注明的税额为 48 万元，但甲公司无法划分用于生产免税药品
的原材料金额，则甲公司本月不得抵扣的进项税额=48×（100÷400）=12（万元）。
视同销售货物与不得抵扣进项税额
货物来源 用途 是否视同销
售货物 销项税额的处理 进项税额的处
理
自产、委
托加工的
货物
用于集体福
利、个人消费
视同销售货
物
（1）货物移送当期确认
销项税额
（2）核定销售额（纳税
人的同类平均价——市场
价——组成计税价格）
对应的进项税
额可以依法抵
扣
用于投资、分
配、赠送
购进的
货物
用于投资、分
配、赠送
用于集体福
利、个人消费
不视同销售
货物 不确认销项税额 对应的进项税
额亦不得抵扣
（2）非正常损失
①非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；
②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服
务，不得抵扣进项税额；
③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额；
④非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服
务和建筑服务，不得抵扣进项税额。
摘要：
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第4单元 一般纳税人的进项税额单元考点框架考点16：能否抵扣？（★★★）1.是否取得了合法扣税凭证？（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）合法扣税凭证的种类①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；②海关进口增值税专用缴款书；③农产品收购发票；④农产品销售发票；⑤代扣代缴税款的完税凭证；⑥符合规定的国内旅客运输发票。（2020年新增）【提示】从销售方取得增值税普通发票的通常不得抵扣进项税额，另有规定除外。2.是否用于可抵扣用途？（1）用于不产生销项税额的项目①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集...
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