第28讲_一般纳税人的进项税额

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第 4 单元 一般纳税人的进项税额

单元考点框架

考点 16：能否抵扣？（★★★）

1.是否取得了合法扣税凭证？

（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税

额不得从销项税额中抵扣。

（2）合法扣税凭证的种类

① 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；

② 海关进口增值税专用缴款书；

③ 农产品收购发票；

④ 农产品销售发票；

⑤ 代扣代缴税款的完税凭证；

⑥ 符合规定的国内旅客运输发票。（2020 年新增）

【提示】从销售方取得增值税普通发票的通常不得抵扣进项税额，另有规定除外。

2.是否用于可抵扣用途？

（1）用于不产生销项税额的项目

① 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）

的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额。其中涉及固定资产、无形资产

（不包括其他权益性无形资产）、不动产的，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；如果既用于

上述项目，又用于可抵扣项目的，该进项税额准予全部抵扣。

② 纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增

值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

③ 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项

税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项

目销售额）÷当期全部销售额

【案例 1】甲企业为增值税一般纳税人：

购进项目用途进项税额处理

购进生产用钢

材

专用于免税产品生产不得抵扣进项税额

既用于生产应税产品，又

用于生产免税产品

能分别核算的，用于免税产品生产的

钢材对应的进项税额不得抵扣

不能分别核算导致无法划分不得抵扣

的进项税额的，不得抵扣的进项税额=

当期无法划分的全部进项税额×免征

增值税项目销售额÷当期全部销售额

购进或者租入

大型供暖设备

专用于职工宿舍供暖不得抵扣进项税额

既用于生产供热，又用于

职工宿舍供暖对应的进项税额可以依法全部抵扣

购进或者租入

房屋作为礼堂

专用于职工娱乐活动不得抵扣进项税额

既用于大型办公会议，又

用于职工娱乐活动对应的进项税额可以依法全部抵扣

【案例 2】甲公司（一般纳税人）本月购进一批原材料用于生产药品并全部销售，其中 A 药品属于免税药品，

不含增值税销售额为 100 万元；其他药品均为应税药品，不含增值税销售额为 300 万元。已知，甲公司本月购

进的该批原材料取得了增值税专用发票，票面上注明的税额为 48 万元，但甲公司无法划分用于生产免税药品

的原材料金额，则甲公司本月不得抵扣的进项税额=48×（100÷400）=12（万元）。

视同销售货物与不得抵扣进项税额

货物来源用途是否视同销

售货物销项税额的处理进项税额的处

理

自产、委

托加工的

货物

用于集体福

利、个人消费

视同销售货

物

（1）货物移送当期确认

销项税额

（2）核定销售额（纳税

人的同类平均价——市场

价——组成计税价格）

对应的进项税

额可以依法抵

扣

用于投资、分

配、赠送

购进的

货物

用于投资、分

配、赠送

用于集体福

利、个人消费

不视同销售

货物不确认销项税额对应的进项税

额亦不得抵扣

（2）非正常损失

①非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，不得抵扣进项税额；

②非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服

务，不得抵扣进项税额；

③非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额；

④非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产）所耗用的购进货物、设计服

务和建筑服务，不得抵扣进项税额。

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摘要：

第4单元一般纳税人的进项税额单元考点框架考点16：能否抵扣？（★★★）1.是否取得了合法扣税凭证？（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）合法扣税凭证的种类①增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）；②海关进口增值税专用缴款书；③农产品收购发票；④农产品销售发票；⑤代扣代缴税款的完税凭证；⑥符合规定的国内旅客运输发票。（2020年新增）【提示】从销售方取得增值税普通发票的通常不得抵扣进项税额，另有规定除外。2.是否用于可抵扣用途？（1）用于不产生销项税额的项目①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集...

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