第12讲_会计监督、会计法律责任、会计职业道德

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第 4 单元 会计监督

单元考点框架

考点 21：单位内部会计监督的基本规定（★★）

1.主体与对象

单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员（监督主体）依法通过会计手段对本单位经济活动

（监督对象）的合法性、合理性和有效性进行监督。

2.单位内部会计监督的要求

（1）单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（2020 年调整）

①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相

互分离、相互制约；

② 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应

当明确；

③ 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

④ 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

（2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度

的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出

处理。

（3）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违

法办理会计事项。

【经典考题 27·多选题】下列各项中，属于甲公司内部会计监督主体的有（　　）。

A.甲公司债权人

B.甲公司纪检部门

C.甲公司会计机构

D.甲公司会计人员

【答案】CD

【解析】单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。

考点 22：单位内部控制制度（★★★）

1.一般单位建立与实施内部控制应当遵循的原则

（1）全面性原则：即内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程。

（2）重要性原则：即在全面控制的基础上，应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。

（3）制衡性原则：即内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互

监督。

（4）适应性原则：即内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整。

（5）成本效益原则：即企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

2.企业内部控制措施

（1）不相容职务分离控制

① 要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、

各负其责、相互制约的工作机制。

② 不相容职务主要包括：

（A）授权批准与业务经办；

（B）业务经办与会计记录；

（C）会计记录与财产保管；

（D）业务经办与稽核检查；

（E）授权批准与监督检查。

（2）授权审批控制

要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。

（3）会计系统控制

要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报

告的处理程序，保证会计资料真实完整。

（4）财产保护控制

要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保

财产安全。

（5）预算控制

要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下

达和执行程序，强化预算约束。

（6）运营分析控制

要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过

因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

（7）绩效考评控制

要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进

行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

【经典考题 28·多选题】下列各项属于企业内部控制措施的有（　　）。

A.运营分析控制

B.财产保护控制

C.授权审批控制

D.绩效考评控制

【答案】ABCD

【经典考题 29·多选题】下列各项中，属于不相容职务的有（　　）。

A.授权批准与业务经办

B.业务经办与会计记录

C.会计记录与财产保管

D.业务经办与稽核检查

【答案】ABCD

考点 23：会计工作的政府监督（★★）

1.主体与对象

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，

以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

【提示】财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监

管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

2.财政部门的会计监督

（1）财政部门会计监督的主要内容

① 是否依法设置会计账簿；

② 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

③ 会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

④从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等。

（2）账户查询权

财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，

发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位

开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。

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摘要：

第4单元会计监督单元考点框架考点21：单位内部会计监督的基本规定（★★）1.主体与对象单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员（监督主体）依法通过会计手段对本单位经济活动（监督对象）的合法性、合理性和有效性进行监督。2.单位内部会计监督的要求（1）单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（2020年调整）①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；②重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；④对会计资料定期进行内部审计的办...

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