第05讲_新准则专题一 • 收入 • 识别合同中的单项履约义务

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考点精讲和思路点拨

二、收入的确认和计量

【模拟训练】

XYZ 会计师事务所的 A 注册会计师担任多个审计项目的项目合伙人，针对下列第 1 项至

第 5 项，代 A 注册会计师分别识别被审计单位和客户签订的合同中的各项履约义务。

1.甲公司作为承包商与客户订立一项建造医院的合同。甲公司负责项目的总体管理并

识别各类已承诺的商品和服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、

管道和管线的铺设、设备安装及装修等。此外，A 注册会计师了解到，甲公司以及其竞争

对手经常在其他客户的同类业务中单独出售上述各项商品或服务。

【解析 1】

本例中，客户能够从单独使用该商品和服务、或将其与客户易于取得的其他资源一起

使用中获益，这可以通过甲公司或其竞争对手经常向其他客户单独出售许多此类商品和服

务的事实中得到证明。此外，客户能够通过使用、消耗、出售或持有这些个别商品或服务

而从中产生经济利益。

然而，甲公司根据客户合同提供一项将上述商品和服务整合到医院（即组合产出）的

重大服务，因此，转让这些商品和服务的承诺无法单独区分，应将合同中的所有商品和服

务作为单一履约义务进行会计处理。

2.乙公司与客户订立一项导致交付一个高度复杂专门全套设备的合同，该设备由多个

单元构成，各个单元均能够独立于其他单元正常运作。合同条款要求乙公司建立生产流程

以生产合同的标的单元。设备规格是基于客户所拥有的定制而设计，只能供客户使用。乙

公司负责合同的总体管理，必须履行并整合各类活动，包括采购物料、识别和管理分包商

以及进行生产、组装和测试。

【解析 2】

本例中，由于该设备的各个单元能够独立于其他单元正常运作，各项已承诺的设备可

以明确区分。

然而，乙公司承诺的性质是按照客户指定的规格建立生产流程并提供生产客户合同规

定的全套设备的服务，乙公司提供的生产流程是特别针对该客户合同的，各类活动形成重

大整合服务，乙公司生产设备的活动中某一项活动发生变化将会显著影响生产高度复杂专

门设备所需的其他活动，从而乙公司的活动相互之间存在高度依赖或高度关联。因此，应

将合同中的所有商品和服务作为单一履约义务进行会计处理。

3.丙公司是一家软件开发商。丙公司与客户订立一份合同，约定转让软件许可证、实

施安装服务并在两年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方

式）。丙公司单独出售许可证、安装服务和技术支持。安装服务包括为各类用户更改网页

和屏幕。安装服务通常由其他具有该技能的企业执行，并且不会对软件作出重大修订。该

软件在没有更新和技术支持的情况下仍可以保持正常运行。

【解析 3】

本例中，软件是在其他商品和服务之前交付，并且在没有更新和技术支持的情况下仍

可正常运行。因此，客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与客户易于取得的其他资

源一起使用中获益。

此外安装服务是常规性的且能够从其他供应商取得，因此，安装服务并不会显著影响

客户使用软件许可证以及从软件许可证中获益的能力。

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考点精讲和思路点拨二、收入的确认和计量【模拟训练】XYZ会计师事务所的A注册会计师担任多个审计项目的项目合伙人，针对下列第1项至第5项，代A注册会计师分别识别被审计单位和客户签订的合同中的各项履约义务。1.甲公司作为承包商与客户订立一项建造医院的合同。甲公司负责项目的总体管理并识别各类已承诺的商品和服务，包括工程技术、场地清理、地基构建、采购、建筑架构、的和管线的铺设、设备安装及装修等。此外，A注册会计师了解到，甲公司以及其竞争对手经常在其他客户的同类业务中单独出售上述各项商品或服务。【解析1】本例中，客户能够从单独使用该商品和服务、或将其与客户易于取得的其他资源一起使用中获益，这可以通过甲公...

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