第07讲_新准则专题一 • 收入 • 确定交易价格

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考点精讲和思路点拨

二、收入的确认和计量

（三）确定交易价格

3、非现金对价

（1）非现金对价的计量

非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。

客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允

价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转

让商品的单独售价间接确定交易价格。

（2）非现金对价公允价值变动的计量

非现金对价的公允价值可能会因对价的形式而发生变动（例如，企业有权向客户收取

的对价是股票，股票本身的价格会发生变动），也可能会因为其形式以外的原因而发生变

动。

合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作

为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同

开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价

格。

【题眼点睛 12】

甲公司与客户订立一项合同，约定在一年内每周向客户提供服务。合同于 2017 年 1 月

1 日签订且相关的工作立即开始。甲公司提供的服务属于实质上相同并且按相同模式转让

的一系列可明确区分的服务，是一项单一履约义务，在一段时间内向客户转让并基于时间

计量其履约义务。

作为服务对价，客户承诺就每周的服务提供其 100 股普通股（即针对该合同共提供

5200 股股票）。合同条款规定，股票必须在每周服务成功完成时交付。

【解析】甲公司以每周服务完成时取得的 100 股股票的公允价值确定交易价格以及应确

认的收入金额，并未在收入中反映已收或应收股票公允价值的任何后续变动。

4、应付客户对价

企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了

自客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交

易价格。

向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全

额冲减交易价格。

在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付（或承诺支

付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。

【题眼点睛 13】

甲公司是消费品制造企业。甲公司订立一项向一家全球大型连锁零售店客户销售商品

的一年期合同。客户承诺在年内将分批次购买总价值为 150 万元的产品。合同同时约定，

甲公司须在合同开始时向客户支付 15 万元的不可返还款项。该笔款项旨在就客户需更改货

架以使其适合放置甲公司的产品而向客户作出补偿。

甲公司在本年度第一个月向客户转让商品，开票金额为不含税 20 万元。

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摘要：

考点精讲和思路点拨二、收入的确认和计量（三）确定交易价格3、非现金对价（1）非现金对价的计量非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。（2）非现金对价公允价值变动的计量非现金对价的公允价值可能会因对价的形式而发生变动（例如，企业有权向客户收取的对价是股票，股票本身的价格会发生变动），也可能会因为其形式以外的原因而发生变动。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应...

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