第03讲_专题一 收入的确认和计量

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考点精讲和思路点拨
二、收入的确认和计量
（一）识别与客户订立的合同
6、合同合并
企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多
份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；
（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准
则规定的单项履约义务。
7、合同变更
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：
（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形。合同变更增加了可明确区分的
商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作
为一份单独的合同进行会计处理。
（2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形。合同变更不属于上
述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为
原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新
合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分
（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。
【题眼点睛 3】
A 公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期限为三年，客户
每年向 A 公司支付服务费 10 万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。
在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为 8 万元（假定该价格
反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以 20 万元的价格将合同期限延长三年（假
定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为 6.67 万元，于每
年年初支付。上述价格均不包含增值税。
【解析】在合同开始日，A 公司认为其每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但
由于 A 公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此
将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前， A 公司每年确认收入 10
万元。
在合同变更日，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单
独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提
供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A 公司应当将该合同变更作为原合同终止，同
时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。
该新合同的合同期限为四年，对价为 28 万元，即原合同下尚未确认收入的对价 8 万元
与新增的三年服务相应的对价 20 万元之和，新合同中 A 公司每年确认的收入为 7 万元（28
万元÷4 年）。
摘要：

考点精讲和思路点拨二、收入的确认和计量（一）识别与客户订立的合同6、合同合并企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则规定的单项履约义务。7、合同变更企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：（1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价...

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