第36讲_综合性专题五 • 集团合并财务报表的审计

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考点精讲和思路点拨

四、企业合并的会计处理

1.同一控制下的企业合并[会计：企业合并/合并财务报表]（★★）

情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处理原则

同一

控制

下的

企业

合并

（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的

资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的

资产和负债，合并中不产生新的资产（如商誉

等）和负债

（2）同一控制下企业合并形成的长期股权投

资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所

有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始

投资成本，以支付现金、非现金资产方式进行

的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资

产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股

本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）

的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分

配利润；以发行权益性证券方式进行的，长期

股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值

总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价

或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢

价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和

未分配利润

（1）被合并方的有关资产、负债

应以其账面价值并入合并财务报

表。合并财务报表中，应以合并

方的资本公积（或经调整后的资

本公积中的资本溢价部分）为

限，在所有者权益内部进行调

整，将被合并方在合并日以前实

现的留存收益中按照持股比例计

算归属于合并方的部分自资本公

积转入留存收益

（2）合并方在编制合并日的合并

利润表时，应包含合并方及被合

并方自合并当期期初至合并日实

现的净利润，双方在当期所发生

的交易，应当按照合并财务报表

的有关原则进行抵销

2.非同一控制下的企业合并[会计：企业合并/合并财务报表]（★★★）

（1）购买日的确定[会计：企业合并]

[思路点拨]

卷一可以考查购买日的判断，答题思路：

a）先表述购买日的定义：购买方实际取得被购买方控制权的日期。

b）判断购买日的五个条件，并指出具体日期。

① 企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过；

② 合并事项需要国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准；

③ 参与合并各方办理了必要的财产权交接手续；

④ 购买方已支付了购买价款的大部分，并有能力支付剩余款项；

⑤ 购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的风险和收益。

（2）会计处理原则

情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处

理原则

非同一

控制下

企业合

并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资

的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资

产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值

之和

应按照合并成本与合

并中取得的被购买方

可辨认净资产公允价

值份额的差额，确认

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摘要：

考点精讲和思路点拨四、企业合并的会计处理1.同一控制下的企业合并[会计：企业合并/合并财务报表]（★★）情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处理原则同一控制下的企业合并（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产（如商誉等）和负债（2）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减...

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