企业内部控制设计1

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企业内部控制设计
第一讲内部控制概论
一、 内部控制的历程
  
内部控制,在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造 ;审计
员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中,大体
经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。
  ()萌芽期一一内部牵制
  内部控制,作为一个专用名词和完整概念,直到本世纪 30 年代才被人们提出、认识
和接受。但在此前的人类社会发展史中,早已存在着内部控制的基本思想和初级形式,这
就是内部牵制(Internal check)。例如,在古罗马时代,对会计账簿实施的"双人记账制"--
笔经济业务发生后,由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿
记录,以检查有无记账差错或舞弊行为,进而达到控制财物收支的目的,即是典型的内部
牵制措施。
  纵观该时期的内部牵制,它基本是以查错防弊为目的,以职务分离和账目核对为手法
以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。其概念基本如《柯氏会计辞典》(Kohler's Dictionary
for Accountant)定义,"为提供有效的组织和经营,并防止错误和其它非法业务发生
制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权
利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉
检查或交叉控制"
  ()发展期一一内部会计控制与内部管理控制
  1934 年美国《证券交易法》,首先提出了"内部会计控制" (Internal accounting control sys
tem)的概念。其中指出:证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部
会计控制系统:a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执行;b.交易的记录必须满足
GAAP 或其他适当标财务报表产责任要;c.产必须经过管理部
门的一般和特殊授权;d.适当时间间隔财产的账记录与实物产进行对,并对
异采取适当的补救措施。
  !936 年美国会计师协会发的《注册会计对财务报表的审查》文告,以1947
《审计准则暂公告(TSAS),出于改进审计方式的要,提出了以内部控制(Internal Contr
ol)为基础的审计程。但这期,无论在审计文献是在其他管理作中,均没关于
内部控制概念的权威性定义。
  1.第一个有权威性的定义
  为了赋予内部控制一个准完整的定义,审计程序委员会下的内部控制专门员会
经过两年研究1949 年发《内部控制、调系统素及其对管理部门和注册
会计的专题报告对内部控制首次做出了如下权定义:"内部控制是企业
制定的在保护产、保证会计资料可靠性和准确性经营效推动管理部门制定
的各项政策得贯彻执行的组织计相互配套的各方法措施"
  此定义调,内部控制不只限于与会计和财务部门直接有的控制方,它还包括预
控制、成本控制、定期报告经营情况进行统计分统计报告送交有部门、制定
培训人员使够履行职责,以部审计部门以保证管理部门制定
的各的准,并保证其贯彻执行等内。此内部控制还包其他领域的一
些活动,例如有工程性质的时在检查系统中用的质量控制,基本上属于
生产部门的活动
  2.定义的第一次修
  上述范围广泛的内部控制定义的发,当时被普遍认为是对内部控制这一
要概念的贡献。但该报告所定义的内部控制概念,其内宽泛,以致包括了审计
人员对审查内部控制承担的职责。委托什么良好的会计和经
营方法的角度考虑他们1949 年的定义非常合适,但从承制定审计对内
部控制进行检查的责任角度考虑,他到这一定义范围。该员会解决方式,是
部控分为"计控""理控"大类--前两个目标即保护和保
会计资料靠性和准确性的控制分为内部会计控制,而后两个目标即经营
、保证管理部制定的各项政策得执行有的控制归入内部管理控制
1953 10 ,审计程序委员会(CAP)《审计程序公告19 SAP No.19),对
内部控制作了如下"广地说,内部控制分为会计控制和管理控制;
1)会计控制由组织计有保护产、保护会计记录可靠性或与此有的方法和程
;会计控制包括授权与准制;记账、制财务报表保管财务产等职务的分离;财产的
实物控制以内部审计等控制。2管理控制由组织计有为提经营效保证管理
部门制定的各项政策得贯彻执行或与此直接有的方法和程序构。管理控制的方
和程通常与财务记录发生接的系,包括统计分动研究经营报告培训
质量控制等"
  可见内部控制分为会计控制和管理控制,是为了按照公认审计标准来规范
部控制检查和评价范围对此,1963 年,审计程序委员会在《审计程序公告33
结论是:审计应主要检查会计控制。会计控制一般对财务记录产生直接的、要的
,审计人员必须对它评价。管理控制通常对财务记录产生接的影响此,审
计人员以不对其评价。但是,如计人员认为,某管理控制对财务记录的可靠性
产生要的那么他要视情况对它们进行评价。例如,在某特定的情况下,生产
门、销售部门和其他业务部门的统计分析需给予评价
  3. 定义的第二次修正
  第一正后的定义,大大的责任,但人们认为对"会计控
"的保护产和保证财务记录可靠性这两点能发生误。即对"保护"一词作广义的
解释能会使们产生种印:"决策过程中的任何程和记录包括在会计控
制的保护产概念中"。为了避免种宽泛解释1972 年美国注册会计师协(AICPA)
会计控制提出并通过了一个的定义:"会计控制是组织计有与下
的方法和程1保护产,即在业务理和处置过程中,保护
误、故意致错或舞弊造成的损失2)保证对外界报吉的财务资料可靠性"
  4.定义的第三次修
  1972 年,美国准则委员会(ASB)《审计准则公告的制定《证券交易法》
线,在1号公(SAS No.1)中,对管理控制和会计控制提出并通过了
今天广为人的定义:
2
  1内部会计控制。会计控制由组织计与保护产和保证财务资料可靠性
的程和记录成。会计控制在保证:经济业务的执行合管理部门的一般授权或特殊
授权的要;经济业务的记录必须有于按会计原则或其它有财务
报表,以及落产责;管理部门准的,才能接触资产;按照适当
间隔将资产的记录与实物产进行对一经发,应采取相应的
措施。   (2)内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计与管理部门授权
理经济业务的决策过程有的程序及其记录。这授权活动是管理部门的职责,它直接与
管理部门执行该组织的经营目标有,是对经济业务进行会计控制的点。
  部控制定义的变反两个:第一,当其审计工作时
所运用的会计控制概念,是一种纯技术的、专业的、适用范围具严格规的、防护
彩很的概念,它的主要防和错弊;二,自审计程序委员会1949 年提
第一个内部控制定义,人们为完善该定义作了不努力,以至于今天的内部控制定义
1949 年的定义有天壤之别。
  这以会计控制为主的定义,为独却屡屡遭到管理人员人的
他们指出,这定义把精力多地放错防弊上,过于消极狭窄鲁斯先生对
审计观点的《特别咨询委员会关于内部会计控制的报告只表示有保留地
他认为,该报告对内部会计控制范围论受存审计文献影响太大。鲁斯
内部控制范围和目标应展,以便适应管理部门的要。他为主,审
计准员会所纳入"内部会计控制环境"些因素应该是设计合理、行有效的内部会
计控制系统不的一个组成部分。些因素包括:(1)组织计(2)责任的定和授
权,(3)预算预算控制,(4)员工用计和财务人员;(5)保证与经济
业务授权、记录、保护产、报告财务信息的职员保持较高的行为道德水准的方法和措施。
管理人员(其它有第三方)角度来看,会计控制和管理控制之间区别不大,
至根区别那些置身于企业经营活动的人们,他们很难接受这种区分。1980
3"内部审计"大会的发
1958 1949 年的内部控制定分为会计控制和管理控制的行为描绘"成了
碎片"声称,在这以前--我们不能有一个对管理人员有用、为管理人员
的内部控制定义。
  ()成熟期--内部控制结和内部控制整体
  美国注册会计师协会的文献界了会计控制概念,而经理们创并在实践中
用着管理控制概念,这两个概念形成鲜明的对。如对这两内部控制的不同解释
的同时并行这一事实而不那么任何设计内部控制系统的企,同时
徒劳的。是,人们提出了内部控制结和整体的概念。
  1.内部控制结(Internal Control Structure)
  1988 4美国注册会计师协会发的《审计准公告55 (SAS N0.55)
1990 1月起以该文告取1972 年发《审计准则公告1文告内部控制
(Internal Control Structure)一词"部控制"词,而文告出的内部控制
容比以前为实在,清楚。该文告实施可视为内部控制理研究的一
突破
  以"财务报表审计对内部控制结考虑"《审计准则公告55 指出:"企业的
内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实种政策"且明
了内部控制结的内体如下:
  (1)控制环境
  控制环境是指对削弱特定政策和程发生影响的各种因素
3
包括:的思想和经营作;企业组织结;事会所属委员会,特是审计
发挥的职能;职权和责任的方法;监控和检查工作时用的控制方法
营计预算责任会计和内部审计;人事工作方其执行、影响本企业
业务的各种外。例如由行指定代理人的检查等。
  (2)会计系统
  会计系统定各项经济业务的定、类、登记和编报的方法,各项产和
负债的经营管理责任。健全的会计系统应实下列目标:定和登记一合法的经济业务;
各项经济业务进行适当分类,作财务报表的依;各项经济业务当的
,以使财务报表;经济业务发生的期,以便按照会计期行记录 ;
在财务报表地表述经济业务以对有进行
  (3)控制程
  控制程指管理当的用以保证达到一定目的的方和程。它包括下列内:
经济业务和经活动准权;个人员的职责分工,防止有人员对正常业
隐藏错弊;职责分工包括:不同人员分别承担批准业务、记录业务和保管财产的职
;和账单的使用,应保证业务和动得到正的记:对财产其记录的
使用要有何保护措施;对已登记的业务其计要进行核。
  内部控制结的内部与 1972 的内部控制定相比有两个明显:一是
正式内部控境纳入内部控制,二是分会计控制和管制。这些改变可
反映70 年代后期以内部控制实务作和理论研究的一个
  2.内部控制整体(Internal Control Integrated Framework)
  1992 ,美国"虚假财务报告委员会"(National Commission on Fraudulent Reporting
)所属内部控制专门研究委会发构委员会(Committee of Sponsoring Organizations
of the Tread-way Commission简称 COSO 员会),在进行专门研究后提出专题报告《内
部控制一一整体(Internal Control Integrated Framework)COSO 报告经过两
1994 COSO 员会提出对外报告大了内部控制涵盖
加了与保安全的控制,到了美国审计(General Accounting OfficeGAO)
与此同时。AICPA 接受 COSO 报告的内1995 年据以发《审计准
公告78 (SAS N0.78),并自 1997 1月起取代了《审则公告55 》。
  COSO 报告指出:内部控制是一个过程,受企业事会、管理当和其他员工影响
在保证财务报告可靠性经营的效和效及现行法它认为内部控制整体
主要由控制环境风险、控制活动信息通、监督项要素构成。
  结上述文献,我们认为:内部控制是为合理保证单经营活动的效、财务报告
可靠性和法循性,而自行检查、和调整内部业务活动的自系统。穿
经营活动部过程,包括控制环境风险控制活动信息通,监督等要,并
受企业事会、管理阶其他人员
  要指出的是,内部控制并不限于企业单,同样也存在他各类经济组织和行
事业单是作为一经济组织,企业这典型形式比较具表性而,本
主要以企业对研究内部控制,但其及评价的方法同样也其他各类经济组织和
事业单中。
 
二、 内部控制的要
  内部控制的内是由基本要成的。这素及成方式,定着内
部控制的内与形式。设计内部控制,据企业特需求(例如企业业务成、
4
管理,对内部控制要加以有组合。我们认为,COSO 报告提出的内控制
项要较强理论可取性和实践文将以此为基础,部控制的
素及其结
 
()控制环境
  
控制环境提供企业纪造企业文化,并影响企业员工的控制识,
其它内部控制组成要的基础。控制环境因素具包括:
  (1)原则道德价观。无论是企业管理是其它成员应当:严格
致地行为和标准;不要的目标,以形成不必要;
之间的财务分工要准明细,以避免造成偷窃产或隐藏佳绩效的引诱;加
企业的内部审核制;事会的职能,使观监督企业管理阶;提供
使在一般和特定环境下能判断;制作的行为准
政策声明;发人们不实、非法和不道德行为的机降最低
  (2)定员工的能。管理部门须制定正式或非正式的职务明书,逐项分定各
工作岗位识和能。
  (3)事会和审计员会。组成这两个考虑主要包括:成员的经;
管理的独立性;事的;其成员与管理的程;所采取措施的适;对管理
广度;他们与内部、部审计人员的系实
  (4)管理哲学和经营主要考虑:承担经营风险的方式;靠文政策
指标及报体系等经理人员;财务所采的措施;信息处
理以会计功能、人员所持;选择的会计准和会计数值估所持有的谨慎
  (5)组织结。企业的组织结是指为活动提供计、执行,控制和监督职能的整
框架体应考虑:组织结的合适其提供管理企业所需信息通能;各主管
人员责任的适;按照主管人员所担的责任,判断其是丰富
的经;环境改时,企改变其组织的程;员工,其是责管监督
能的员工人足程。
  (6)责任的分与授权。调对组织内的活动要合理有
职责和权并为执行任务和承担责的组织成员特键岗位人员,提供
保他们的识与职责使员工知道:
的工作行为,以职责形式和认方式,与达成组织目标的系。
  (7)力资政策及实务。内部控制是由人进行并受人的因素影响,保证组织有成
有一定准的观和能的人力资与实践,是内部控制有效的
素之一。包括:有完善的招聘选拔;员工进行企业文化道德
观的导向培训;为准的任何事项,制约束;对业
员工,制激励用的,并避免发不道德行为;据阶
,对员工晋升、指奖罚
  ()风险
  
每个企业都面自内部和部的不同,这风险必须加以风险
条件,是制定目标。风险就是分认实现所定目标能发生的风险
  (1)目标。企业的整体目标,通常是由企业的理念所决定的,而与
5
相配合的是企业下一级各部门的目标。整体目标主要是:目标,包括效和利目
产的安全使损失;报告目标,防止对外报送的财务报告;
目标,企业相关
  (2)风险识和分风险的过程是一种持及反的过程,是有效内部控制的
组成要,管理阶谨慎注意各部门阶风险,并采取必要的管理措施。企业的风险
一般是由因素和内部因素所产生的。因素包括:发展;顾客需求改变;
竞争;的法和行命令;自然灾害;经济环境改变等。内部因素包括:信息系统理的中;
用员工的培训方法激励;经理人员的责任改变;企业活动性质员工
产的程;事会或监事会不定或无效等。
  (3)环境变化后的管理。经济、产业管理的环境都是会改变的,企业的活动之改
此,风险基本的部分,就是如何认已发生的改变,并采取必要的行
些改因素包括:行业环境改变;员工;业务迅速成长;新科;业务、作业;
;业务等。
  
()控制活动
  
企业管理阶风险对这风险发出必要的指。控制活动,是保管
理阶的指以执行的政策及,如核准、授权、证、核营业效、
安全职务分工等。控制活动在企业内的各个阶和职能之间都会出,这主要包括:
  (1)经理人员对企业效进行分管理阶记录经营活动(:市场展、生产
过程改良成本的控制)的结,然后预算前期竞争相比较,以
目标达成的程和监督计(:发、合经营、行为)的执情况
  (2)直接部门管理。责某一部门的经理人员核自责部门的业报告,检查本
部门各业务活动情况,以便趋势
  (3)信息处理的控制。对系统的控制活动可分为两类,第一类是一般控制
general control,它帮助管理阶保系统能适当的;第二类是应用控制(ap
plication control),它包括应用软件中的算化及相关的人工程(一般控制包括:
作的控制;对系统软件的控制;安全的控制;对应用系统的发展维护的控制。
(应用控制包括:控制;出控制)
  (4)实体控制。保护设证券、和其它产的实体安全,定期点并与控制
记录金额相比较
  (5)效指标的比较不同的资料(:经营据与财务)相互比较,分
它们之间系,然后进行调查与正。以存为例,其效指标包括:购货差、
"紧急订货"例、单中退货例。管理阶要调查出计的结不正常的
趋势作业的目标无法达成的原因
(6)分工。分工即指分,相容职务分不同的员工,以降低错误或不当
行为的风险   
()信息
  
企业在其经营过程中,需按形式取得确信息,并进行通,以使员工
够履行其责任。信息系统不理企业内部产生的信息,同时也处理与部的事项、
动及环境等有信息。企业有员工必须管理层清楚取承担控制责任的
,而必须有上级部门信息的方法,并对外界顾客供应主管
6
股东有效的通。
  (1)信息系统。信息系统理企业内部信息信息内部信息资料包括采资料
交易资料、内部营业活动资料和内部生产过程资料;信息资料包括本企业产
需求发生改变时,某特定市场或行业的经济资料,用企业生产的商品资料
客偏市场情报竞争对手产活动信息与行关所信息
企业立良好信息系统,必须立良好信息系统支持策系统与企业营
应有效的结合;选择信息系统的最佳;很好信息
  (2)通。企业的信息系统提供有效信息给适当的人员,通过通,使员工能够知
营业、财务报告及的责任。企业包括内部通和通。内部:
有的员工,那些要营业责任或财务管理责任的员工,以管理
活动资料应当管理谨慎承担内部控制责任的
;个人清楚知道人特定任务,了内部控制各项
定、它们如何生效,以()在控制系统角色及所承担的责任;员工在其执
行任务时,一有非期的事项发生,了要注意该事项本身之外注意该事
项发生的原因,如此才采取,并发生;员工必须知道
他()责的活动他人的工作发生;员工必有在组织中
信息的方法。通应:顾客和供应能经过开放通管入重要的信息;
,以便获悉关于本企业内部控制功能的信息;部审计人员对企业
营业、相关业务题及控制系统审计后,以提供管理阶事会要的控制信息;
主要(:行或保)所报道核或检查的结以有效的控制的
  
()监督
  
内部控制系统被监督。监督是由适当的人员,在适当的基础下,控制的设
计和情况的过程。监督活动监督、别评组成,其可确保企业内部控制能
有效的作。
  (1)的监督活动的监督活动在营过程中发生,它包括例行的管理和监督
,以其他员工为行其职务所采取的行监督活动包括:责营的管(
operating managerment)行其的管理时,取得部控制系挥功能的
,当营运报告、财务报告与他们所得到的资料有大离时,报告提出;外界
通,内部信息的正确性,并;当的组织
监督活动;各个职务的分离,使同员间可查,以防
止舞弊;把信息系统记录的资料同实产核对;内、核人员定期提出强化内部控制
系统的建议培训程、规划和其他会控制是有效的信息管理
;期要员工他们业的行为并加遵守,对责业务和
务的员工,他们特定控制是都予执行,管理阶或内部核人员必须
证这实。
  (2)别评监督程序可以有效的评价内部控制体系,但企业有时要组织
外评以直接监控制系统的有效种做可评监督程范围
风险的大小及控制的而定。
(3)报告缺陷。内部控制的应由下报告,某报告给高管理阶事会
知道
  
7
三、 内部控制的组合
  
内部控制要不同的标以组合成不同的合,按照不同分类标准
分为不同的不同形式内部控制的和功能。内部控制的
组合方式类形式,制目标为分为会计控制和管理控(
)还可按照其他标组合为下列类
  
() 按照控制内为标可划分为一般控制和应用控制
  1.一般控制
  一般控制,是指对企业经营活动以进行的内部环境所实施的总体控制,亦称
础控制或环境控制。包括组织控制、人员控制、业务记录以内部审计等项内这类控
制的特,是并不直接作用企业的生产经活动,而是通过应用控制对部业务活动
产生影响
  2.应用控制
  应用控制,是指直接作用企业生产经营业务活动体控制,亦称业务控制,
如业务理程中的准与授权、审核与核、为保证安全用的制接等项
控制。这类控制的特,在它们成了生产经营业务理程的一部分,并都具有防止
正一错弊的作用。
  
()按照控制为标可划分为主控制和
  
1.控制
  主控制,是指为实某项控制目标而首先实施的控制。连续编号可以保证
有业务活动都得到记录和反映此,连续保证业务记录的完整就是主
控制。在正情况下,主控制能防止错弊的发生,但如控制存在缺陷
不能正常行时,就必须有其它的控制措施进行
  2.控制
  控制,就是指能部或部分缺陷的控制。就上例,如
连续编号,有业务活动不到记录。这时,实施证、账证、账账之间
严格核对,就以基本上保证业务记录的完整遗漏大的业务事项。此, "
""连续编号"来说,就是保证业务记录完整的一项控制。
 
()按照控制功能为标可划分为防式控制和侦察式控制
  l.防式控制
  防式控制,是指为防止错误和非法行为的发生,或其发生进行的一
控制。它主要解决"如何能在一就防止错弊的发生"这个例如对业务人员事先
作出的指和实施严格监督,就能避免和发生错弊。
  2.侦察式控制
  侦察式控制,是指为时查已发生的错误和非法行为或会的能力所
进行的各项控制。它主要是解决"错弊然发生,如何查"例如,通过账账核
对、实物点,以发记账错误和短缺等。
  
8
()按照控制时为标可划分为原因控制、过程控制和结控制
  1.原因控制
  原因控制,事先控制,是指企业单为防止人上发
差,而在行为发生实施的内部控制。例如领取现前的核准、报销用前的
等。
  2.过程控制
  过程控制事中控制,是指企业在生产经营活动过程中对正在发生的行为
进行的控制。例如,对生产过程中使的核,对在制造产的监督和对加工工
的记录等。
  3.控制
  结控制,后控制,是指企业单对生产经营活动采取的各
项控制措施,例如对产出产质量进行检,对产品数加以收和记录等。
  此,内部控还可按照管理目标、业务循环和职能部门等分为应类
组合形式。的是,各类型的内部控制,在实工作中是交叉存在的。同一
部控制措施,在不同分标下,也可为不同的类型形
  
、 内部控制的
  内部控制作为企业自我调自行制的内在制,处于经系统的
说没健全完善的内部控制,就很难起现的社会大生产
的企业生产和经营管理。健全有效的内部控制,不能保证企业会计信息
财务收支的有效合法和财产物安全完整,能保证企业经营活动的效率性
企业经营决策和国贯彻执行。但任何事物不是美的,内部控
存在其有的、不可避免限性。一般而,内部控制的限性主要表现为:
  1.企业内部行使控制职能的管理人员用职权、舞弊,即使具有设计
的内部控制,不会发挥其应有的效能。内部控制作为企业管理的一个组成部分,它理
当然按照其管理人员的行,其是企业责人的决策更起决定作用。决策
出了贯彻决策的内部控制了应有的控制效能。
  2.企业内部不相容职务的人员通作弊,与此相关的内部控制就会用 。
内部控制的原则就是相容职务进行分离。在实工作中,如处于相容
务上的有人员相互通、相互结,了不同职务相互的基本前提,内部控制
很难发挥作用。
  3.企业内部行使控制职能的人员素质不适应影响内部控制功能的
正常发挥。内部控制是由人的,要由使的,如企业内部行使控制职能的人
员在理上、能上和行为式上能达到实施内部控制的基本要对内部控制的程
或措施经常误、误那么的内部控制也很难分发挥作用。
  4.企业实施内部控制的成本效益问题也影响其效能。控制控制措施
应的控制成本,同时影响企业生产经活动的效此,在设计和实施
内部控制时,企业必然要考虑控制成本与控制效果之比当实施某项业务的控制成本大
控制效产生损失时,就有必要设控制或控制措施,这些小错弊的发生就
不到控制。
  5.内部控制一般对经常而发生的业务而设的,而
此如不经常发生或计到的经济业务有控制就能不适用,
9
控制(如实行专门的审报告和执行程序来处业务)则可能不时,
影响内部控制的作用。
第二讲国内部控制
  在管理和审计实践中,企业、府机会计事务所根各自理,制定了各
形式的内部控制系统。下我们选择西市场经济发达国若干表性实例,以进
一步分其内和形式。
  
一、 洛杉矶会计内部控制证方
  本内部控制证方,由洛杉矶县County of Los Angeles,作为
部门评价善本单内部控制的参考整套方案按照业务领域分为以下 9体的
:(1);23456
7供应;(8);(9)系统。该会计,各部门应该首先按照其中的内
部控制调查证本单的内部控制系统,然后对发提出进方案及
实施期,并《内部控制及改进方同部门《财务控制
》,一并洛杉矶县会计
  
二、 美国 Washoe 内部控制手
  
美国 Washoe 内部控制程,作为参考提供的各部门,以供其
和执行有效的内部控制。本内部控制程包括 6个主要循环:(1);(2)
支出;(3)产和设;(4)预算;(5);(6)。下其收入循环"并交存收
"的控制手
  收并交存收业务控制手
  财务人员收到支后必须马上进行
  控制原因:该控制通过减少的流动性,以减少偷窃发生的
  
各部门的
  控制原因:该控制减少员工偷窃会,并管理的责任。
  
定期将所有的行。
  控制:如行,就会,而也得到存
是在下一个工作时存入所非收
行。
  保证和支在存保管。如必须,必须保存
安全设施中。
  控制原因:该控制能够限被授权的人,接尚未行的收
10
摘要:

企业内部控制设计第一讲 内部控制概论一、内部控制的历程  内部控制,在内部牵制的基础上,由企业管理人员在经营管理实践中创造;并审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中,大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。  (一)萌芽期一一内部牵制  内部控制,作为一个专用名词和完整概念,直到本世纪30年代 才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中,早已存在着内部控制的基本思想和初级形式,这就是内部牵制(Internalcheck)。例如,在古罗马时代,对会计账簿实施的"双人记账制"--某笔经济业务发生后,由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后...

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