财务会计案例

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案例1 日新印刷有限公司

本案例是由杰夫・库姆在高林峰教授的指导下编写的。该案例只是

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陈文亚女士(Cheng Wi n g - Ya n )在股市上挣了一笔钱，打算投资办点实业。于是，

1 9 9 8 年6月1日，她和丈夫开办了一个小型印刷厂。随后，她的律师也投资入伙，

成立了一个公司，命名为“日新印刷有限公司( Yat-San Printing)”。到了6月底，陈

文亚女士找到她做会计工作的表弟南黄富(Huang Ng-Fu)，让他帮忙评估一下公司

的财务状况和运营效果。以下是日新公司第一个月的各项业务记录 (所有价格均以

港币计算)：

1. 公司创建时，陈文亚女士从她家中借了 50 000元钱。她一共在公司中投资

150 000元，得到普通股股票。

2. 租赁房屋需要预交前三个月租金。签订租约时如数交足了 54 000元。

3. 购买机器设备花费235 000元，加上15 000元安装费，共计250 000元。这

笔钱将从6月底开始连续 2 4 个月等额分期付款。欠款年利率 1 2 % ，每月月底结算

欠款余额利息。

4. 6月1日购买了价值 175 000元的印刷原材料和文具，货款分三次付清。当

日付款50 000元，3 0 天后付100 000元，6 0 天后付清余下的25 000元。

5. 公司开张花费广告费用 5 000元，其中包括向社区邻居发送印有日新公司

电话的万年历。生产万年历的厂商告诉陈文亚女士，许多人会将这种万年历保存

两到三年之久，于是她决定采用这种广告方式。

6. 6月份支付两个雇员工资共计 15 000元。

7. 6月份销售现金收入160 000元。

8. 6月1 7日采购了价值150 000元的货物用以零售，付现金 80 000元，答应3 0

天后付清余下的7 0 0 0 元。

9. 6月份销货赊帐共计85 000元。

10. 6月份收回4 0 0 0元欠款。

11. 发现有一笔8 0 0 0 元的欠款变成坏帐，无法收回。

12. 陈女士从公司领取了25 000元现金，作为她一个月工作的工资。

13. 支付设备分期付款额：本月 10 417元，外加利息2 500元。

14. 月末清点库存，按成本价计算存货达 155 000元。

15. 一个月过去了，三个月的房租预付款也用去了 1 / 3 。

16. 机器设备估计使用年限为3年。

17. 6月底与银行谈判成功，获得一笔 60 000元的贷款，用以支付 7月份将到

期的进货分期付款款项。

18. 支付了到期的进货欠款100 000元。

19. 预计税率为1 6 %。

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案例2 麦克唐纳农场

本案例是由莉萨・纽伊在高林峰教授的指导下编写的。该案例只是

用来作为课堂讨论的材料，作者的目的不是为了论证某种经营管理方法

的有效与否。出于保密起见，作者隐去了某些名字和其他一些可识别的

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8月4日

玛格丽特・韦布( M a r garet We b b )研究了一下放在她面前的纸张上的数据。她

刚刚继承了已故叔父的一个农场，叔父的农场管理人给她寄来大量有关农场经营

的财务信息。玛格丽特曾经索要过这些数据，因为她对确定上一年度农场生产的

收入，对判断其叔父所获得的投资回报情况很感兴趣。她坚信， 8 0 0英亩( 1 英亩

＝4 0 5 0 平方米)的农场在经济上肯定一直很成功，其主要原因是，这一农场上有

产油井。

玛格丽特，作为一家多伦多大企业的一名成功的高级管理者，注意到那位管

理人所附的一封信，所注日期为 1 9 9 5 年4月，到现在几乎过去了一个月，她认识

到，自己应该尽快处理这件事。

麦克唐纳农场

玛格丽特已故的叔父巴特・麦克唐纳近几年来一直在南卡罗来纳州希尔顿・

黑德(Hilton Head)过着退休生活。他曾经把他位于安大略西南部的农场托人经营

为了阐述一定的会计原理，麦克唐纳农场和文中的人名都是虚构的。但是，企业的数据都是精心搜集来

的，并与企业的参与人员讨论过。

管理。在叔父去世以后，这位管理者在玛格丽特的监督之下继续经营着农场。农

场的收入有两个来源：周围农夫租种农田的收入，以及农场储藏的石油的收入。

有关这些经营的费用在表2 - 1 中列出。

在2 0 世纪4 0年代石油业蓬勃发展的时期，由于一家大型石油公司购买了农场

的矿井开采权，使巴特叔父赚取了大量金钱。然而，巴特做为一个独立意识很强

的人，他停止了矿井开采权的出售，决定自己投资，在富含石油的农场上开挖油

井。巴特宁愿将储藏的石油掌握在自己手中，宁愿亲自做出经营决策。这一石油

投资行动取得了成功，直至今天，它仍为农场创造着稳定的收入。

表2-1 1994年麦克唐纳石油经营成本

A)每桶的生产成本 (元／桶)

设备维修及大修 1 . 1 0

卡车运输成本 1 . 2 5

码头费 0 . 2 4

临时工工资及其他费用 0 . 4 6

每桶的总生产成本 3 . 0 5

B ) 与产量无关的年度成本 (元)

工资报酬 20 000

保险费 10 000

不动产税①15 000

折旧 18 615

公路及围栏维护费 20 000

其他费用 10 000

与产量无关的总成本 93 615

注：成本包括两种形式：固定成本和变动成本。固定成本只与石油生产有关，因为租赁耕地的农场

主负担所有与耕地租赁有关的成本。发生的总变动成本根据石油的产量计算，因此以加元／桶表示。

①所得税忽略不计，因为对企业是做为独资企业收税，支付的税金总数根据玛格丽特・韦布的总收

入计算。

在8 0 年代中期，巴特采纳了油井服务公司的建议，雇佣了当地的专业公司在

农场上安装新式的石油开采设备。其中包括四个储油罐，每一罐的储油能力可达

2 2 0 桶。这一300 000加元的投资还包括搬走现有的机械设备及为农场装备全新

的开采和储存系统。

除了来自石油投资方面的收入之外，玛格丽特注意到，麦克唐纳农场在每年

年初还有租赁收益。当地的农夫在农场的 6 0 0 英亩耕地上种植自己的作物，每亩

每年支付8 0 加元的租金。除财产税外，包括维修和保险的所有相关费用都由承租

人按“净净租赁” 条件负担。

农场过去的财务状况一直很好，然而玛格丽特怀疑，未来的石油收入和农田

租赁收入是否能使企业维持经营，而不至于现在卖掉它。如果玛格丽特打算将企

业卖掉，她可以利用变卖的收益去选择其他的投资机会。

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石油数量可以以英制桶表示，也可以用公制立方米 ( m3)计量。

“净净租赁”即要求承租人支付与租种耕地相关的大部分费用。

玛格丽特担心她的农场经营知识和安大略石油工业知识有限。她决定，在做出

任何关于农场未来的决策之前，有必要与一位从事这一行业的朋友交谈一下，有

必要到多伦多图书馆(Toronto Reference Library)查阅一下，以便获得些参考信息。

行业的目前情况

安大略已探明的石油产品 (如燃油和天然气 )藏量全部在安大略西南部，并且

一般都蕴含在很浅的泥盆纪岩层中。有关安大略石油业的历史请参见附录 2 - 1 。

自1 9 7 0 年1 2 月3 1 日起，安大略已探明的石油藏量总计 1 11 0 万桶，潜在储藏

量估计高达28 050万桶。玛格丽特发现，很多近期的数据无法获得，因为石油勘

探公司不愿向竞争对手公布它们对储藏量的估计。

自1 9 9 5 年以来，安大略的石油都为安大略省萨尼亚 ( S a r n i a ) 市的帝国石油公

司(Imperial Oil)所购买。帝国石油公司通过一条来自马库斯码头有限公司

(Marcus Terminals Inc.)的管道接收石油，马库斯码头有限公司为安大略的石油生

产商提供运输和中转储存服务。在被一位独立的经营商收购以前，马库斯码头有

限公司为帝国石油公司所拥有，它就位于帝国石油公司“油罐场”的旁边。安大

略的石油生产商所接受的马库斯公司的服务，基本上只限于将石油从油井地运往

码头的储存地点。

石油生产

石油从油井中开采出来之后，被储放在农场现场的油罐之中，然后以卡车运

往马库斯码头暂时存放。石油运往码头，罐车装载量大约为 5 5立方米。由于不足

一整卡车的载运费折合起来高于满载的费用，因此将尽量利用满载以享受价格上

的数量折扣。

除每桶1 . 2 5加元的卡车运费之外，石油生产商还要为货物的装卸处理而向马

库斯支付每桶 0 . 2 4 加元的“码头费”。码头提供诸如石油分级、主要特性分析、

储存直到按单将石油输往帝国石油公司的油罐场等等服务。

安大略出产的石油通常分为三个等级。最高等级即所谓的“低硫”原油，中

间等级是“含硫”原油，最低等级的被称为“重”油。

石油用卡车运往马库斯码头之后，卸至按等级分类的储油罐中。付给生产商

的实际数量根据石油中水的含量和油温进行确定。经过分级以后，低硫原油注

入低硫原油储罐，含硫原油和重油则储存于同一罐中。适当数量的石油被记入生

产商一方，石油与油的等级则登记在马库斯的存货帐目中。

当帝国石油公司在附近的油罐场需要石油时，它和马库斯的控制室将会接到通

知，于是，一批货物直接从马库斯码头的油罐用油泵抽送至帝国石油公司的油罐场。

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石油随温度的变化而膨胀收缩。由于石油交易以容积计算，因而要利用数字换算因素，计算出

在1 5摄氏度时的等体积石油数量。

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