节税技巧：分红和年终奖的税负比较

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节税技巧：分红和年终奖的税负比较

本节旨在比较分红和年终奖税负的高低，以期引导企业采取低成本的方式

回报自然人股东。分红是回报股东的主要方式，但对自然人股东来说，一旦分

红，依据现行税法就必须交纳 20%的个人所得税。尽管这是“税后税”，但国

家税法不改变，这个税就必须交纳。我们认为，对在职的自然人股东来说，其

回报是有选择的：分红或者发奖金。但不同情况下，企业对这两种回报方式负

担的税负是不同的。鉴于这种现状，给大家比较分析一下分红和年终奖的税负。

　　分析解读

　　股东的投入和员工的劳动总要得到回报。公司回报在职自然人股东，既可

以采取税后“分红”的方式，又可以选择发放“年终奖”的方式。所谓“分

红”，就是公司给股东分配税后利润，并按照 20%的税率代扣代交个人所得税

(无任何扣除)。而公司给员工发放的“年终奖”，则视同工资薪金，按照累进

的个人所得税税率(3%~45%)和国税发【2005】9 号文，计算交纳个人所得税，

并按照企业所得税法实施条例的规定，在合理的范围内准予税前扣除。

　　对于这两种回报方式，肯定存在税负的高低问题。为此，我们引入“联合

税负”的概念：即企业所得税和公司代扣代交的个人所得税合计的总税额；同

时联合税负与个人税后所得的比率，我们定义为“联合税负率”。同时我们讨

论在各种可能的情况下“分红”和“年终奖”各自的联合税负及其联合税负率，

分析比较两者的节税效果，帮助公司判断怎么回报在职自然人股东更好，或者

说更省税。

　　公司如果用“分红”的方式奖励在职自然人股东，就要对这笔“分红”按

20%的税率代扣代缴个人所得税；又因这笔“分红”是在企业所得税税后列支

的，这 20%的个人所得税税款就属于税后税，造成了企业所得税和个人所得税

的重复纳税。为了方便讨论，我们首先假定：“分红”是指公司用税后利润给

股东进行分配，我们所讨论的都是现金的分配；分红账面数是指没有扣除个人

所得税的“分红”，分红净额是指扣除个人所得税后的“分红”余额；税前分

红数是指依据企业所得税税后的分红账面数，倒算出的企业所得税税前的金额。

　　公司如果用“年终奖”的方式奖励在职自然人股东，为了方便讨论，首先

假定：“年终奖”是指公司在年末一次性给员工的奖金，我们所讨论的奖金为

现金；年终奖账面数是指没有扣除个人所得税的“年终奖”；年终奖净额是指

扣除了个人所得税的“年终奖”。

　　需要注意的是，其实在自然人投资的企业账面上，盈余公积和未分配利润

两个账户上所挂的金额，都含有 20%的个人所得税。一些企业为了避税，采取

不分红的方法规避纳税，其实是很不理智的——那些利润你总得分配，越积越

大，以后反而不好处理。

　　案例辅助

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摘要：

节税技巧：分红和年终奖的税负比较本节旨在比较分红和年终奖税负的高低，以期引导企业采取低成本的方式回报自然人股东。分红是回报股东的主要方式，但对自然人股东来说，一旦分红，依据现行税法就必须交纳20%的个人所得税。尽管这是“税后税”，但国家税法不改变，这个税就必须交纳。我们认为，对在职的自然人股东来说，其回报是有选择的：分红或者发奖金。但不同情况下，企业对这两种回报方式负担的税负是不同的。鉴于这种现状，给大家比较分析一下分红和年终奖的税负。　　分析解读　　股东的投入和员工的劳动总要得到回报。公司回报在职自然人股东，既可以采取税后“分红”的方式，又可以选择发放“年终奖”的方式。所谓“分红”，就是公司...

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