针对营改增施工企业合同操作指引
2025-05-15
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针对营改增施工企业合同操作指引
引言
2016 年 5 月 1 日起，建筑业将全面推开营改增试点。我们律师团队成员在很短的时间
里均参加了专门的税务培训，并多次组织了讨论。在施工企业面临全行业法律环境变化之
时，从法律风险管理的角度，起草了《针对营改增施工企业合同操作指引》，希望给施工
企业提供有益的帮助。非常感谢曾经担任税务事务所总经理及注册税务师的方立山律师所
提供的指导和帮助。
正文
建筑行业管理比较粗放，平均净利润不过是 2-3%左右，营改增后或将导致净利润率
大幅下降。营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内。如果不做特别约定，营业税
一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括在合
同价款中。由于增值税税率相对于营业税税率较高，如果不能向上下游相对方转嫁税负，
服务提供方或者无形资产的转让方税负将明显上升。因此，合同的正确签订在降低企业的
税收成本中将起根本的作用。故有必要对相关合同中的价格条款进行审查，并且应当要对
企业相关合同范本进行修订。对于老协议做好与相关合作方的沟通协调工作；签订新的合
同协议，必须体现营改增给甲乙双方相互关系带来的新变化，反应增值税征收管理的新要
求。
由于增值税发票的特殊性，应当将取得增值税发票作为一项义务列入合同的相关条款，
此外，考虑将增值税发票的取得和开具与收付款义务相关联。例如，明确仅在收到合规发
票条件下，才有付款义务。关于投标报价问题，根据增值税是价外税的属性，企业应当形
成本企业自己新的投标报价策略方案。对于企业来说，目前应做好以下几个方面的工作：
第一个方面，对生产经营的流程（包括工程投标报价、合同协议管理、货物劳务采购、发
票管理传送等管理环节）进行全面审查、改进内控制度及合同范本；第二个方面，对企业
新修订制度办法进行培训消化。
对合同范本的修订及合同的履行应注意的问题包括以下几个方面：
一、企业基本信息的约定
（一）纳税人种类信息
风险提示：未明确纳税人身份带来的税收损失风险。
根据纳税人经营规模及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳
税人。计算增值税时，一般纳税人按照适用税率适用一般计税方法，小规模纳税人按照征
收率适用简易计税方法。按照财税〔2016〕36 号文的规定，符合条件的一般纳税人可以
选择适用简易计税方法（例如，房地产一般纳税人企业销售或者出租房地产老项目；一般
纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务等）。由于两者在增值税计税方法、税率（征收
率）上存在差别，其增值税税负也有所不同，纳税人应根据自身实际情况选择恰当的身份。
对于符合条件的一般纳税人而言，若选择适用简易计税方法，则应按照规定到当地主管税
务机关备案。
纳税人种类不同，适用的计税方法、税率、开票方式等均会有所区别，具体来说，一
般纳税人应当适用一般计税方法，特定行为可选择适用简易计税方法，可自开增值税专用
发票；小规模纳税人应当适用简易计税方法，可申请税务机关代开增值税专用发票（见
《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“《办法》”）17-19条）。因此首先应
识别纳税人的身份为一般纳税人还是小规模纳税人。
操作指引：增加纳税人身份条款。如对方是一般纳税人，可要求其提供营业执照、一
般纳税人资格认定的复印件作为合同附件。建议结合项目成本、利润等因素综合考虑，选
择一般纳税人企业还是小规模纳税人企业。
（二）开具增值税专用发票所需信息
风险提示：因信息不全或信息错误造成的发票风险
操作指引：可在合同中增加双方详细信息栏，要求填写企业名称、税号、账号、开户
行、地址、电话等详细信息，避免开具增值税发票时出现错误。
二、应税行为的约定
风险提示：应税行为未明确或不完全列举造成的适用风险
操作指引：增加应税行为类别条款。例如：
施工总承包合同：建筑服务
工程总承包合同（EPC）：建筑服务及现代服务（勘察设计）
施工分包合同：建筑服务
设计合同：现代服务（勘察设计）
采购合同：货物销售
租赁合同：现代服务
三、税率或征收率的约定
《办法》15、16 条
1.一般计税方法：建筑服务 11%、现代服务 6%、货物销售 17%
2.简易计税方法：征收率 3%
风险提示：混合销售、兼营项目中的从高适用税率风险
操作指引：
1.增加适用税率条款。
2.如同一个合同中包含多种项目，则涉及到混合销售、兼营行为，应进行分别核算，
否则可能从高适用增值税税率：可在合同中将不同项目的报价分开，以适用不同的增值税
税率。
以工程总承包合同为例，在合同中应注意以下事项：
第一，工程总承包包括勘察、设计、施工等行为，按照应税行为分类，勘察、设计属
于销售服务中的现代服务，施工属于销售服务中的建筑服务，两者税率不同。
第二，区分勘察、设计、施工费用：一般工程总承包合同，通常对勘察、设计、施工
费用不加以区分，而概括为工程价款之约定，或者约定勘察、设计费用视为包含在工程量
清单或者工程价款中。该情形将导致无法区分属于现代服务之勘察、设计的销售额，以及
属于建筑服务之施工的销售额，进而影响建设单位进项税额的计算。倘若不加以区分，建
摘要：
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针对营改增施工企业合同操作指引引言2016年5月1日起，建筑业将全面推开营改增试点。我们律师团队成员在很短的时间里均参加了专门的税务培训，并多次组织了讨论。在施工企业面临全行业法律环境变化之时，从法律风险管理的角度，起草了《针对营改增施工企业合同操作指引》，希望给施工企业提供有益的帮助。非常感谢曾经担任税务事务所总经理及注册税务师的方立山律师所提供的指导和帮助。正文 建筑行业管理比较粗放，平均净利润不过是2-3%左右，营改增后或将导致净利润率大幅下降。营业税属于价内税，税款包含在商品或价格之内。如果不做特别约定，营业税一般由服务的提供方或者无形资产的转让方承担。而增值税作为价外税，一般不包括...
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