1Z102030　收入

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　　『知识框架』

　　第一部分　收入概念、分类及确认

　　1.重点内容回顾

　　营改增后，工程造价＝税前工程造价×（1＋增值税税率）

　　税前工程造价的各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。企业管理费组成内容

中增加附加税。甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。

　　正常情况下，“营改增”后要按新的造价规则制定不含增值税的预算合同成本。有了增值税规则

下的预计合同总收入和预计合同总成本，就可以按照当前建造合同准则，确认建造合同收入，此时的

建造合同收入为不含税收入。

　　一、收入的概念及特点

广义营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。

狭义营业收入，是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益

的总流入（主营业务收入和其他业务收入）。

特点日常活动中产生；资产增加或负债减少；所有者权益增加；经济利益流入；只包含本

企业经济利益流入。

　　二、收入分类

收入

性质

建造（施工）

合同收入是建造施工企业的主营业务收入。

销售商品收入产品销售＋材料销售。

提供劳务收入提供劳务作业而取得的收入。

让渡资产使用

权收入

金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入

等。

营业

主次

主营业务收入建筑业企业主要是建造（施工）合同收入

其他业务收入建筑业企业主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无

形资产出租收入、固定资产出租收入等。

　　三、收入确认

　　企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品

控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

　　当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

　　（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

　　（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义

务；

　　（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

　　（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

　　（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

　　对于不符合上述规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取

的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计

处理。

　　没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。

　　在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：

　　（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。

　　（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。

　　（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的单项

履约义务。

　　2.典型题目演练

　　『例题·单选题』根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税

务总局海关总署公告 2019 年第 39 号），建筑业一般纳税人适用的增值税税率为（　）。

　　A.3.14%

　　B.11%

　　C.13%

　　D.9%

『正确答案』D

『答案解析』本题考查的是增值税的计算。根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关

政策的公告》，建筑业一般纳税人适用的增值税税率从 2019 年 4月1 日从 10%降低为9%。

　　『例题·单选题』在计算所得税时，企业已作为坏账损失处理后又收回的应收款项应列入企业的（

）。

　　A.销售收入

　　B.应收账款

　　C.接受捐赠收入

　　D.其他收入

『正确答案』D

『答案解析』本题考查的是所得税的计税基础。其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物

押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴

收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　『2019 考题·单选题』当企业与客户之间的合同变更之后发生可变对价后续变动，且合同变更增加

了可明确区分的商品及合同价格，同时新增合同价款反映了新增商品单独售价，对该合同变更部分进

行会计处理时，正确的做法的是（　）。

　　A.将合同变更部分作为原合同的组成部分处理

　　B.将合同变更部分作为一份单独的合同处理

　　C.将原合同未履行的部分和变更部分合并为新合同处理

　　D.将原合同与变更部分合并，形成新合同处理

『正确答案』B

『答案解析』本题考查的是收入的确认。合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合

同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

　　第二部分　建造（施工）合同收入的核算

　　1.重点内容回顾

　　一、建造（施工）合同的类型

合同类型内容风险承担者

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　　『知识框架』　　　　　　第一部分　收入概念、分类及确认　　1.重点内容回顾　　营改增后，工程造价＝税前工程造价×（1＋增值税税率）　　税前工程造价的各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算。企业管理费组成内容中增加附加税。甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。　　正常情况下，“营改增”后要按新的造价规则制定不含增值税的预算合同成本。有了增值税规则下的预计合同总收入和预计合同总成本，就可以按照当前建造合同准则，确认建造合同收入，此时的建造合同收入为不含税收入。　　　　一、收入的概念及特点广义营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义营业收入，是指在销售商品、提...

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