一般纳税人增值税纳税实务F
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2024-11-29
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一般纳税人增值税纳税实务 F
知识点 9：进出口货物增值税纳（退）税处理
三、进出口货物增值税纳（退）税处理
（一）进口货物增值税纳税处理
1.进口货物征税范围
2.进口货物的纳税人
进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。
代理进口货物由代理人代缴进口环节增值税。
3.进口货物的税率
同国内货物：13%或17%。
4.进口货物应纳税额的计算
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格+关税（+消费税）
对于征收消费税的进口货物，组成计税价格分为两种形式：
① 实行从价定率办法计算纳税的计算
组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）
② 实行复合计税办法计算纳税的计算
组成计税价格＝（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税税率）
例：某商场进口一批化妆品，价款折合人民币 800000 元，另该批化妆品运抵我国海关前发
生包装费、运输费、保险费等共 200000 元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节增值
税并取得了海关开具的完税凭证。该批化妆品在国内全部销售，取得不含税销售额 2000000
元。（关税税率为 20%）
解：该批化妆品在进口环节、国内销售环节的增值税额计算如下：
完税价格＝800000+200000＝1000000（元）
关税＝1000000×20%＝200000（元）
组成计税价格＝（1000000+200000）÷（1－30%）＝1714285.71（元）
进口环节应缴纳的增值税额＝1714285.71×17%＝291428.57（元）
国内销售环节的销项税额＝2000000×17%＝340000（元）
国内销售应缴纳的增值税额＝340000－291428.57＝48571.43（元）
5.进口货物的税收管理
进口货物的增值税由海关代征。
进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天。
纳税地点为进口货物报关地海关。
纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起 15 日内。
（二）出口货物退（免）税的处理
1.出口货物退税的基本规定
2.出口退税的基本政策
（1）出口免税并退税
出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指货物在出口前实际
承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。
（2）免税但不退税
出口前的环节免税，本身不含税，所以不必退税。
（3）出口不免税也不退税
针对国家限制或禁止出口的某些货物。
3.出口货物退（免）税的适用范围
（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
（2）必须是报关离境的货物
（3）必须是在财务上作销售处理的货物
（4）必须是出口收汇并已核销的货物
对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货
物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税
货物的范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。
4.免税并退税的企业
（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
（2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
5.特定出口的货物
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物
6.出口免税不退税的企业
（1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税
（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税
7.出口免税但不予退税的货物
（1）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税
（2）避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税
（3）出口卷烟
有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，
出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退
税。
（4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税
（5）国家规定的其他免税货物
7.出口不免税也不退税的货物和企业
除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：
（1）出口的原油
（2）援外出口货物
（3）国家禁止出口的货物
对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。
8.对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税
（3）凡符合规定条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总
厂）收购成员企业（或分厂）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。
9.外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理
（1）外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认
证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用
发票不予抵扣或退税。
（2）外贸企业出口货物,凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申请退（免）税但未在
规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明
的》，自规定期限截止之日的次日起 30 天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过
退税或抵扣的进项税专用发票情况，填具进项发票明细表。
（三）出口货物的退税率
是指出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
现行出口货物的增值税退税率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。
（四）出口货物退税办法
出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。
有两种退税的计算办法：
一是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。
二是“先征后退”的办法，主要适用用于收购货物出口的外贸企业。
（五） “免、抵、退”税的计算方法
第一步——剔税：
计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）
第二步——抵税：
计算当期应纳增值税额：
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末
留抵税额
第三步——免抵退税额：
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步——比较确定应退税额：
抵税和免抵退税额两者中较小者。
第五步——确定免抵税额。
例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%，退税税率
为13%。2005 年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的
价款 200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元通过认证。上月末留抵税款 3万元，
本月内销货物不含税销售额 100 万元，收款 117 万元存入银行，本月出口货物的销售额折
合人民币 200 万元。
解：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
国内采购时：
借：原材料 2000000
应交税费――应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款 2340000
内销时：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费――应交增值税（销项税额） 170000
外销时：
借：应收账款 2000000
贷：主营业务收入 2000000
对不得抵扣进项的核算：
借：主营业务成本 80000
贷：应交税费――应交增值税（进项税额转出） 80000
对退税的处理：
借：其他应收款 120000
应交税费――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000
贷：应交税费――应交增值税（出口退税） 260000
收到退税款时：
借：银行存款 120000
贷：其他应收款 120000
通过对账薄中数据的计算分析我们可以看出，应交税费――应交增值税总账是平衡的。
摘要：
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一般纳税人增值税纳税实务F知识点9：进出口货物增值税纳（退）税处理三、进出口货物增值税纳（退）税处理（一）进口货物增值税纳税处理1.进口货物征税范围2.进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。代理进口货物由代理人代缴进口环节增值税。3.进口货物的税率同国内货物：13%或17%。4.进口货物应纳税额的计算应纳进口增值税＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格+关税（+消费税）对于征收消费税的进口货物，组成计税价格分为两种形式：①实行从价定率办法计算纳税的计算组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）②实行复合计税办法计算纳税的...
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