第44讲_工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得

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第 3 单元 工资、薪金所得

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单元考点框架

考点 8：工资、薪金所得的界定（★★★）

（一）基本规定

1.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以

及与任职或者受雇有关的其他所得。

2.补贴、津贴

（1）下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税：

① 独生子女补贴；

② 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；

③ 托儿补助费；

④ 差旅费津贴、误餐补助。

【提示】误餐补助是指按照规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误

餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。

（2）免税补贴、津贴

按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴，免

征个人所得税。

3.免税奖金

省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技

术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免征个人所得税。

【经典考题 12·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，属于工资、薪金所得的有（ ）。

A.劳动分红

B.加班补贴

C.季度奖金

D.年终加薪

【答案】ABCD

【经典考题 13·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于工资、薪金性质的补贴、津贴

的是（ ）。

A.工龄补贴

B.加班补贴

C.差旅费津贴

D.岗位津贴

【答案】C

【经典考题 14·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，免征个人所得税的是（ ）。

A.陈某取得所在公司发放的销售业绩奖金

B.杨某获得县教育部门颁发的教育方面的奖金

C.王某获得省政府颁发的科学方面的奖金

D.李某取得所在单位发放的年终奖

【答案】C

【解析】选项 B：颁发教育奖金的主体是“县级”教育部门，不符合免税条件。

（二）特殊规定

1.退休人员

（1）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费，

免征个人所得税。

（2）再任职

退休人员再任职取得的收入，符合相关条件的，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所

得”缴纳个人所得税。

（3）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政

府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。

（4）其他补贴、奖金、实物

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于

免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

【经典考题 15·单选题】2013 年 9 月，退休职工刘某取得的下列收入中，免予缴纳个人所得税的是（

）。

A.退休工资 5000 元

B.商场有奖销售中奖 210元

C.其原任职单位重阳节发放补贴 800 元

D.报刊上发表文章取得报酬 1000 元

【答案】A

【解析】（1）选项 A：免征个人所得税；（2）选项 B：按照“偶然所得”计征个人所得税；（3）选项 C：

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税

的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；（4）选项 D：应按照“稿

酬所得”计征个人所得税。

2.公务交通、通讯补贴收入

个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照

“工资、薪金所得”计征个人所得税。

3.保险金

（1）企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应

将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（2020年新增）

（2）单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允

许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城

市上一年度职工月平均工资的 3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过规定比例和标准缴付的

住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。（2020年新增）

（3）企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账

户）时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”计征个人所得税，税款由企业负责扣缴。

4.兼职律师

律师事务所应预扣预缴其个人所得税，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分

成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用预扣率，计算扣缴个人所得税。

5.科技人员的现金奖励

依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等学校根据《中华人民共和国促进科技成果转化法》规定，从

职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按 50%计入科技人员当月“工资、薪金所得”，依法

缴纳个人所得税。

6.商业健康保险

（1）对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣

除，扣除限额为2400 元/年（200 元/月）。

（2）单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人

购买，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400 元/年（200 元/月）。

考点 9：居民个人工资、薪金所得的预扣预缴（★★★）（2020年新增）

1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申

报。

2.计算公式

（1）累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附

加扣除－累计依法确定的其他扣除

（2）本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计

已预扣预缴税额

【提示 1】余额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇

算清缴，税款多退少补。

【提示 2】累计减除费用，按照 5000 元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

3.预扣率、速算扣除数

个人所得税预扣率表

（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）

级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率

（%）速算扣除数

1 不超过 36000 元的 3 0

2超过 36000 元至144000 元的部分 102520

3超过 144000 元至300000 元的部分 2016920

4超过 300000 元至420000 元的部分 2531920

5 超过 420000 元至 660000 元的部分 30 52920

6 超过 660000 元至 960000 元的部分 3585920

7 超过 960000 元的部分 45181920

【案例】中国公民张某在国内某公司任职，每月取得工资、薪金所得 23500 元，由任职单位扣缴“三险一

金”5280元；张某夫妇有 1 个女儿正在上小学，夫妻双方约定子女教育专项附加扣除由张某按扣除标准的

100%扣除。已知：……综合所得，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月 1000 元的

标准定额扣除。个人所得税预扣率表（略）。

【解析】

（单位：元）

月

份2019年 1 月2019年 2 月2019年 3 月

累

计

收

入

23500 23500×2 23500×3

累

计

免

税

收

入

0 0 0

累

计

减

除

费

用

5000 5000×25000×3

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第3单元工资、薪金所得单元考点框架考点8：工资、薪金所得的界定（★★★）（一）基本规定1.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2.补贴、津贴（1）下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。【提示】误餐补助是指按照规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不...

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