第28讲_综合性专题二 •职工薪酬和激励计划的审计

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考点精讲和思路点拨

三、辞退福利

[思路点拨]

综合卷一中，可能出现生产线减值、关闭和终止经营的情景，并涉及到员工减员计划，

同学们要熟悉相关辞退福利的会计处理和其中的常见风险、应对措施。

1.会计处理[会计：负债和所有者权益]（★★★）

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减

而提出给予补偿，满足条件时，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计

负债（应付职工薪酬），同时计入当期损益（管理费用）。

2.审计风险评估[审计：风险评估与应对] (★★)

审计要点

风险应计提而未计提辞退福利的风险

认定应付职工薪酬的“完整性”认定

程序

（1）获取管理层关于减员的计划，检查是否存在辞退福利支付计划

（2）检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准

（3）检查辞退福利的计提金额是否恰当

（4）检查辞退福利的期后付款情况

3.个人所得税处理[税法：个人所得税] (★★★)

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平

均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分可视为一次取得数月的工资、薪

金收入，允许在一定期限内平均计算。

四、企业年金

1.会计处理[会计：负债和所有者权益] (★)

如果公司除去按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产

生的收益，也不承担投资风险，则福利计划为设定提存计划，应在资产负债表日确认为换

取职工在相应会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项

费用计入当期损益或相关资产成本。

2.个人所得税处理[税法：个人所得税] (★)

（1）在年金缴费环节：对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年

金缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；对个人缴费部分，不超过本人缴

费工资计税基数 4%标准的部分，暂从个人当期应纳税所得额中扣除；

（2）在年金基金投资环节：企业年金或职业年金基金投资运营收益分配计入个人账户

时，暂不征收个人所得税；

（3）在年金领取环节：个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金或职业年金，按

照“工资、薪金所得”项目适用的税率，按规定计征个人所得税。

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摘要：

考点精讲和思路点拨三、辞退福利[思路点拨]综合卷一中，可能出现生产线减值、关闭和终止经营的情景，并涉及到员工减员计划，同学们要熟悉相关辞退福利的会计处理和其中的常见风险、应对措施。1.会计处理[会计：负债和所有者权益]（★★★）企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿，满足条件时，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债（应付职工薪酬），同时计入当期损益（管理费用）。2.审计风险评估[审计：风险评估与应对](★★)审计要点风险应计提而未计提辞退福利的风险认定应付职工薪酬的“完整性”认定程序（1）获取管理层关于减员的计划，检查是否存在...

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