第31讲_增值税应纳税额计算的具体应用、增值税的税收优惠、增值税的征收管理

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第 5 单元 增值税应纳税额计算的具体应用
考点 21：小规模纳税人应纳增值税的计算（★★）
1．一般业务
小规模纳税人应按照不含税销售额和征收率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。
应纳税额=不含税销售额×征收率
=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
【经典考题 44•单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2019 年第 4 季度零售商品取得收入 1030000 元；
将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格 721 元。已知增值税征收率为 3%。计
算甲便利店第 4 季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（qqq ）。
A.[1030000+721÷（1+3%）]×3%
B.（1030000+721）×3%
C.[1030000÷（1+3%）+721]×3%
D.（1030000+721）÷（1+3%）×3%
【答案】D
【解析】（1）商业企业的零售价属于含增值税价，甲便利店零售商品取得的 1030000 元收入应价税分离；
（2）将外购的货物用于赠送，应视同销售货物；（3）甲便利店是小规模纳税人。因此，甲便利店第 4 季度应
缴纳的增值税税额=（1030000+721）÷（1+3%）×3%=30021（元）。
2.小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货
情形 税务处理
其他个人销售自己使用过的物品 免征增值税
其他小规
模纳税人
销售自己使用过的设备等固定
资产（不动产除外）
应缴纳的增值税=含税售价÷
（1+3%）×2%
销售旧货 应缴纳的增值税=含税售价÷
（1+3%）×2%
销售自己使用过的固定资产以
外的其他物品
应缴纳的增值税=含税售价÷
（1+3%）×3%
【案例 1】甲公司专营二手物品购销业务，是增值税小规模纳税人，11 月份销售其收购的一批旧冰箱，取得
含税收入 4.12 万元。
【解析】甲公司就该“销售旧货”业务应缴纳的增值税税额=4.12÷（1+3%）×2%=0.08（万元）。
【案例 2】甲公司为增值税小规模纳税人，5 月份销售一批下脚料，取得含税收入 5150 元。
【 解 析 】 甲 公 司 就 该 “ 销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 以 外 的 其 他 物 品 ” 业 务 应 缴 纳 的 增 值 税 税 额
=5150÷（1+3%）×3%=150（元）。
3.5%征收率
（1）小规模纳税人转让其取得的不动产，按照 5%的征收率征收增值税。
（2）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照 5%的征收率征收增值税。
（3）房地产开发企业（小规模纳税人）销售自行开发的房地产项目，按照 5%的征收率征收增值税。
4.个人将购买的住房对外销售
地区 购置时间 住房性质 税务处理
北、上、
广、深
个人将购买不足 2 年的住房
对外销售的
不必区分住
房性质 按 5%征收率全额缴纳增值税
个人将购买 2 年以上（含 2
年）的住房对外销售
非普通住房
以销售收入减去购买住房价款
后的差额，按照 5%征收率缴
纳增值税
普通住房 免征增值税
其他
城市
个人将购买不足 2 年的住房
对外销售的
不必区分住
房性质 按 5%征收率全额缴纳增值税
个人将购买 2 年以上（含 2
年）的住房对外销售
不必区分住
房性质 免征增值税
5.小微企业免税规定（2020 年调整）
（1）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 10 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，
季度销售额未超过 30 万元）的，免征增值税。
（2）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过 10 万元，但扣除本期发生的销售不动产
的销售额后未超过 10 万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
6.因服务中止或折让退还的销售额
纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售
额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
【经典考题 45•单选题】甲设计公司为增值税小规模纳税人，2014 年 6 月提供设计服务取得含增值税价款
206000 元；因服务中止，退还给客户含增值税价款 10300 元。已知小规模纳税人增值税征收率为 3%，甲设计公
司当月应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。
A.206000÷（1+3%）×3%=6000（元）
B.206000×3%=6180（元）
C.（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）
D.（206000-10300）×3%=5871（元）
【答案】C
【解析】甲设计公司应缴纳的增值税=（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）。
考点 22：进口货物应纳增值税的计算（★★）
纳税人进口货物，除另有规定外，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的
税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。
1.进口非应税消费品
应纳税额=组成计税价格×税率
=（关税完税价格+关税税额）×税率
2.进口应税消费品
应纳税额=组成计税价格×税率
=（关税完税价格+关税+消费税税额）×增值税税率
【经典考题 46•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019 年 9 月进口货物一批，海关审定的关税完税价格
为 113 万元。已知增值税税率为 13%，关税税率为 10%。计算甲公司当月该笔业务应缴纳增值税税额的下列算式
中，正确的是（qqq ）。
A.113÷（1+13%）×13%=13（万元）
B.113×（1+10%）÷（1+13%）×13%=14.3（万元）
C.113×13%=14.69（万元）
D.113×（1+10%）×13%=16.159（万元）
【答案】D
【解析】（1）甲公司当月该笔业务应缴纳增值税税额=关税完税价格×（1+关税税率）×增值税税率
=113×（1+10%）×13%=16.159（万元）；（2）进口货物直接按组成计税价格计算增值税，不存在价税分离的
问题，“113 万元”看起来很像一个含税价，但的确不是，它是“关税完税价格”。
【案例】甲公司是增值税一般纳税人，9 月从国外进口一批原材料，海关审定的关税完税价格为 100 万元，
缴纳关税 10 万元，按 13%税率向海关缴纳了进口环节增值税，并取得了海关进口增值税专用缴款书。该批原材
料当月加工成产品后全部在国内销售，取得不含税销售收入 200 万元，同时支付运输费，取得的增值税专用发
票上注明的运费金额为 8 万元，增值税税额为 0.72 万元。
【解析】
（1）进口原材料的应纳增值税税额=（100+10）×13%=14.3（万元）；
（2）允许抵扣的增值税进项税额=14.3+0.72=15.02（万元）；
（3）国内销售环节应纳增值税税额=200×13%-15.02=10.98（万元）。
单元考点回顾
摘要：

第5单元 增值税应纳税额计算的具体应用 考点21：小规模纳税人应纳增值税的计算（★★）1．一般业务小规模纳税人应按照不含税销售额和征收率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率【经典考题44•单选题】甲便利店为增值税小规模纳税人，2019年第4季度零售商品取得收入1030000元；将一批外购商品无偿赠送给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。已知增值税征收率为3%。计算甲便利店第4季度应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（   ）。A.[1030000+721÷（1+3%）]×3%B.（1030000+721）×3%C....

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