第32讲_综合性专题四 • 融资、持续经营及重组的审计

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考点精讲和思路点拨

三、对融资租赁的考虑

[思路点拨]

融资租赁是制造业企业常见的融资方式之一，对于融资租赁业务，同学们需要关注承

租人的会计处理，以及融资租入固定资产的会计处理。

1.承租人的会计处理[会计：租赁]（★★）

会计处理

租赁期开始

日

借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+

初始直接费用）

　　未确认融资费用

　贷：长期应付款（最低租赁付款额）

　　　银行存款（初始直接费用）

未确认融资

费用分摊

借：财务费用（不满足资本化条件）

　　在建工程等（满足资本化条件时）

　贷：未确认融资费用

或有租金/

履约成本或有租金和履约成本应当在实际发生时，计入当期损益

2.融资租入固定资产的会计处理[会计：租赁/固定资产]（★★）

会计处理

折旧政

策视同自有固定资产计提折旧

折旧期

间

（1）能合理推断租赁资产归承租人所有，按尚可使用期限计提折旧

（2）无法合理推断租赁资产归承租人所有，按租赁期与尚可使用期限孰短计提

折旧

[思路点拨]

对于融资租赁业务，相关税务处理也可以与会计处理相结合考查，同学们适当留意房

产税和增值税的基本原则。

3.融资租赁的房产税处理[税法：房产税]（★★）

融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起按照房产余值缴纳房

产税；合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。

4.融资租赁的企业所得税处理[税法：企业所得税]（★）

承租方可以计提折旧并在企业所得税税前扣除。

四、对重组事项的考虑

[思路点拨]

实务中，企业为优化资产配置、形成协同效应、解决债务纠纷等多重目的，会展开多

种形式的重组活动，2018 年卷一备考中，同学们需要关注：

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摘要：

考点精讲和思路点拨三、对融资租赁的考虑[思路点拨]融资租赁是制造业企业常见的融资方式之一，对于融资租赁业务，同学们需要关注承租人的会计处理，以及融资租入固定资产的会计处理。1.承租人的会计处理[会计：租赁]（★★）会计处理租赁期开始日借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）　　未确认融资费用　贷：长期应付款（最低租赁付款额）　　　银行存款（初始直接费用）未确认融资费用分摊借：财务费用（不满足资本化条件）　　在建工程等（满足资本化条件时）　贷：未确认融资费用或有租金/履约成本或有租金和履约成本应当在实际发生时，计入当期损益2.融资租入固定资产的会计处理[会计...

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