第33讲_综合性专题四•融资、持续经营及重组的审计

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考点精讲和思路点拨

五、对持续经营和终止经营的考虑

6.对审计报告的影响[审计：其他特殊项目的审计]（★★）

情形处理

运用持续经营

假设适当但存

在重大不确定

性

财务报表对重大不确定性已作

出充分披露

应当发表无保留意见，并在审计报告中增

加以“与持续经营相关的重大不确定性”

为标题的单独部分

财务报表未作出充分披露应当恰当发表保留意见或否定意见

运用持续经营

假设不适当

无论财务报表中是否作出披露应发表否定意见

采用替代基础编制财务报表且

作出了充分披露

可以发表无保留意见，但也可能认为在审

计报告中增加强调事项段是适当或必要的

7.持有待售的会计处理和列报方法[会计：财务报告]（★★★）

[思路点拨]

实务中，企业发生持有待售和终止经营的相关业务属于实务热点，近期颁布的《企业

会计准则第 42 号》对此进行了详细规范，是 2018 年备考的非要重要的考点。同学们要基

于固定资产和财务报告相关章节的学习，进行适当的思路扩展，长期股权投资、无形资产

等长期资产亦可参照此原则进行处理。

条件

非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：

（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即

出售

（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购

买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监

管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准

特殊考

虑

因企业无法控制的下列原因之一，导致非关联方之间的交易未能在一年内完

成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当

继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别：

（1）买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及

时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期

因素

（2）因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完

成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施且重新满足了

持有待售类别的划分条件

账面价

值调整

（1）企业初始计量或在资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置

组时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值

减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，

计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备

（2）对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，应当先抵减处置组中

商誉的账面价值，再根据处置组中适用本准则计量规定的各项非流动资产账

面价值所占比重，按比例抵减其账面价值

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摘要：

考点精讲和思路点拨五、对持续经营和终止经营的考虑6.对审计报告的影响[审计：其他特殊项目的审计]（★★）情形处理运用持续经营假设适当但存在重大不确定性财务报表对重大不确定性已作出充分披露应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分财务报表未作出充分披露应当恰当发表保留意见或否定意见运用持续经营假设不适当无论财务报表中是否作出披露应发表否定意见采用替代基础编制财务报表且作出了充分披露可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的7.持有待售的会计处理和列报方法[会计：财务报告]（★★★）[思路点拨]实务中，企业发生持有待售和终...

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