第37讲_综合性专题五 • 集团合并财务报表的审计

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考点精讲和思路点拨

五、对追加或减少投资的考虑

3.购买子公司少数股权[会计：企业合并/合并财务报表]（★★★）

情形个别财务报表会

计处理原则合并财务报表会计处理原则

购买子

公司少

数股权

自子公司少数股

东处新取得的长

期股权投资应当

按照长期股权投

资的相关规定确

定其入账价值

在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合

并日）开始持续计算的金额反映

购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投

资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并

日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调

整个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资

本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留

存收益

4.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买

股权[会计：企业合并/合并财务报表]（★★★）

某些股权交易中，合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外，还会涉及自外部

独立第三方购买被合并方进一步的股权。该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够

形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，而自外

部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，形成同一控制下企业合并

后少数股权的购买，该部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同

时进行，在与同一控制下企业合并不构成一揽子交易的情况下，有关股权投资成本即应按

照实际支付的购买价款确定。该种情况下，在合并方最终持有对同一被投资单位的股权中，

不同部分的计量基础会存在差异。

5.不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资[会计：企业合并/合并财务报表]（★

★）

情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处理原则

不丧失控制

权情况下处

置部分对子

公司投资

出售股权取得的价款或对价

的公允价值与所处置投资账

面价值的差额，应作为投资

收益或是投资损失计入处置

投资当期母公司的个别利润

表

在合并财务报表中，因出售部分子公司股权

后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，

被投资单位应当纳入母公司合并财务报表

合并财务报表中，处置长期股权投资取得的

价款（或对价的公允价值）与处置长期股权

投资相对应享有子公司净资产份额的差额应

当计入所有者权益（资本公积——资本溢价

或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本

溢价）的余额不足冲减的，应当调整留存收

益

6.丧失控制权情况下处置部分对子公司投资[会计：企业合并/合并财务报表]（★★

★）

情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处理原则

丧失控在个别财务报表中，对于处置的股权，在合并财务报表中，对于剩余股权，

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摘要：

考点精讲和思路点拨五、对追加或减少投资的考虑3.购买子公司少数股权[会计：企业合并/合并财务报表]（★★★）情形个别财务报表会计处理原则合并财务报表会计处理原则购买子公司少数股权自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照长期股权投资的相关规定确定其入账价值在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整个别财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留...

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