第39讲_税前扣除项目
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2024-12-24
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第 3 单元 税前扣除项目
考点 12：与生产经营直接相关的重点扣除项目（★★★）
（一）业务招待费支出
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售
（营业）收入的 5‰。
【提示 1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”或“营业收入”。
【提示 2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括销售货物收入（包括视同销售货物收入）、提供劳务
收入（包括视同提供劳务收入）、租金收入、特许权使用费收入。
【提示 3】从会计角度讲，销售（营业）收入通常不包括投资收益、营业外收入。
【经典考题 22·单选题】甲公司 2015 年度取得销售货物收入 1000 万元，发生的与生产经营活动有关的业务
招待费支出 6 万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的 60%扣除，但最高
不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。甲公司在计算 2015 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务
招待费支出为（ ）。
A.6 万元
B.5 万元
C.4.97 万元
D.3.6 万元
【答案】D
【解析】（1）本题仅交代了一项收入——销售货物收入 1000 万元；销售货物收入属于销售（营业）收入；
因此，本题的销售（营业）收入为 1000 万元。（2）限额 1=当年销售（营业）收入的 5‰=1000×5‰=5（万
元），限额 2=实际发生额的 60%=6×60%=3.6（万元），限额 2＜限额 1，按限额 2 扣除，即税前准予扣除的业
务招待费为 3.6 万元。（3）由于实际发生的业务招待费未能全额在税前扣除，如果使用间接法计算企业所得税
应纳税所得额需要纳税调整，纳税调增额=6-3.6=2.4（万元）。
【经典考题 23·不定项选择题（节选）】甲电子设备公司为居民企业……销售货物收入 2000 万元，提供技
术服务收入 500 万元，转让股权收入 3000 万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款
15 万元……与生产经营有关的业务招待费支出 50 万元……
【解析】
（1）收入的处理
类型界定 是否计入销售（营业）收
入
销售货物收入 2000 万元 销售货物收入 √
提供技术服务收入 500 万元 提供劳务收入 √
转让股权收入 3000 万元 转让财产收入 ×
经税务机关核准上年已作坏账损
失处理后又收回的其他应收款
15 万元
其他收入 ×
（2）业务招待费的处理
① 销售（营业）收入=2000+500=2500（万元）；
② 限额 1=2500×5‰=12.5（万元），限额 2=50×60%=30（万元），限额 1＜限额 2，按限额 1 扣除，即税
前准予扣除业务招待费 12.5 万元；
③ 纳税调增额=50-12.5=37.5（万元）。
（二）广告费和业务宣传费
1.基本规定
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年
销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
【经典考题 24·不定项选择题（节选）】甲公司为居民企业，主要从事化工产品的生产和销售业务。2017 年
……取得销售商品收入 9000 万元，提供修理劳务收入 500 万元，出租包装物收入 60 万元，从其他直接投资的
摘要：
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第3单元 税前扣除项目 考点12：与生产经营直接相关的重点扣除项目（★★★）（一）业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”或“营业收入”。【提示2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括销售货物收入（包括视同销售货物收入）、提供劳务收入（包括视同提供劳务收入）、租金收入、特许权使用费收入。【提示3】从会计角度讲，销售（营业）收入通常不包括投资收益、营业外收入。【经典考题22·单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动...
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