第39讲_税前扣除项目

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第 3 单元 税前扣除项目

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考点 12：与生产经营直接相关的重点扣除项目（★★★）

（一）业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售

（营业）收入的 5‰。

【提示 1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”或“营业收入”。

【提示 2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括销售货物收入（包括视同销售货物收入）、提供劳务

收入（包括视同提供劳务收入）、租金收入、特许权使用费收入。

【提示 3】从会计角度讲，销售（营业）收入通常不包括投资收益、营业外收入。

【经典考题 22·单选题】甲公司 2015 年度取得销售货物收入 1000 万元，发生的与生产经营活动有关的业务

招待费支出 6 万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的 60%扣除，但最高

不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。甲公司在计算 2015 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务

招待费支出为（ ）。

A.6 万元

B.5 万元

C.4.97 万元

D.3.6 万元

【答案】D

【解析】（1）本题仅交代了一项收入——销售货物收入 1000 万元；销售货物收入属于销售（营业）收入；

因此，本题的销售（营业）收入为 1000 万元。（2）限额 1=当年销售（营业）收入的 5‰=1000×5‰=5（万

元），限额 2=实际发生额的 60%=6×60%=3.6（万元），限额 2＜限额 1，按限额 2 扣除，即税前准予扣除的业

务招待费为 3.6 万元。（3）由于实际发生的业务招待费未能全额在税前扣除，如果使用间接法计算企业所得税

应纳税所得额需要纳税调整，纳税调增额=6-3.6=2.4（万元）。

【经典考题 23·不定项选择题（节选）】甲电子设备公司为居民企业……销售货物收入 2000 万元，提供技

术服务收入 500 万元，转让股权收入 3000 万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款

15 万元……与生产经营有关的业务招待费支出 50 万元……

【解析】

（1）收入的处理

类型界定是否计入销售（营业）收

入

销售货物收入 2000 万元销售货物收入 √

提供技术服务收入 500 万元提供劳务收入 √

转让股权收入 3000 万元转让财产收入 ×

经税务机关核准上年已作坏账损

失处理后又收回的其他应收款

15 万元

其他收入 ×

（2）业务招待费的处理

① 销售（营业）收入=2000+500=2500（万元）；

② 限额 1=2500×5‰=12.5（万元），限额 2=50×60%=30（万元），限额 1＜限额 2，按限额 1 扣除，即税

前准予扣除业务招待费 12.5 万元；

③ 纳税调增额=50-12.5=37.5（万元）。

（二）广告费和业务宣传费

1.基本规定

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年

销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【经典考题 24·不定项选择题（节选）】甲公司为居民企业，主要从事化工产品的生产和销售业务。2017 年

……取得销售商品收入 9000 万元，提供修理劳务收入 500 万元，出租包装物收入 60 万元，从其他直接投资的

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摘要：

第3单元税前扣除项目考点12：与生产经营直接相关的重点扣除项目（★★★）（一）业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【提示1】销售（营业）收入，有时会被直接称为“销售收入”或“营业收入”。【提示2】从税法角度理解，销售（营业）收入主要包括销售货物收入（包括视同销售货物收入）、提供劳务收入（包括视同提供劳务收入）、租金收入、特许权使用费收入。【提示3】从会计角度讲，销售（营业）收入通常不包括投资收益、营业外收入。【经典考题22·单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动...

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