第46讲_其他4项所得、个人所得税的其他特殊问题

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第 6 单元 其他 4 项所得
考点 20：财产转让所得（★★）
1.征税范围
（1）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其
他财产取得的所得。
（2）个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的
所得，应按照“财产转让所得”，依法计算缴纳个人所得税。
（3）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应
按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。
（4）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按
照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。
2.税率：20%
3.按次计算。
4.应纳税额=应纳税所得额×20%
=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
【提示】“收入总额”应不含增值税。
（二）个人转让房屋
1.对个人转让自用达 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。
2.个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原
值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。
【案例】李某转让一处临街商铺（原值为 200 万元），取得不含增值税的转让收入 450 万元，支付可以税前
扣除的各项合理税费合计 5 万元（均取得合法票据）。已知个人所得税税率为 20%。
【解析】李某出售该商铺应纳个人所得税=（450-200-5）×20%=49（万元）。
【经典考题 31·单选题】某居民个人卖房取得不含增值税收入 160 万元，该房产买入时的价格为 120 万元，
转让时发生合理的税费 0.5 万元。已知财产转让所得个人所得税税率为 20%。下列计算个人所得税的算式正确的
是（ ）。
A.（160-0.5）×20%
B.160×（1-20%）×20%
C.（160-120）×20%
D.（160-120-0.5）×20%
【答案】D
（三）个人股权转让所得
1.上市公司股票（非限售股）
个人在上海、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的股票，转让所得暂不征收个人所
得税。
【提示】对个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得，按照“财产转让所得”适用 20%的比例税率征收个
人所得税；对个人转让全国中小企业股份转让系统挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税。
（2020 年新增）
2.非上市公司股权
个人将投资于在中国境内成立的企业或组织（不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份，转让给其
他个人或法人的行为，按照“财产转让所得”，依法计算缴纳个人所得税。
具体情形 适用税目 应纳税额
“卖掉”
转让上市公司股票所得 财产转让所
得
暂不征收个人所得税
转让非上市公司股权 （收入总额-财产原值-合理费
用）×20%
“分钱”
持有上市公司股票分取
的股息红利
利息、股
息、红利所
得
持股期限≤1 个月 每次收入额全额
×20%
1 个月＜持股期限
≤1 年
每次收入额全额
×50%×20%
持股期限＞1 年 暂免征收个人所
得税
持有非上市公司股权分
取的股息红利
利息、股
息、红利所
得
每次收入额全额×20%
【案例 1】王某持有甲公司（未上市）股权，2019 年 11 月初取得第 3 季度红利 2000 元，月底将股权出售给
李某，取得转让款 50000 元（假定股权原值为 20000 元，按照规定可以扣除的合理费用为 5000 元）。
【解析】
（1）“2000 元”是红利，是王某作为股东而获得的，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，应纳
税额=2000×20%=400（元）；
（2）“50000 元”是转让款，转让完成后王某不再是甲公司的股东，李某成为甲公司的股东，由于甲公司
未上市，应按“财产转让所得”缴纳个人所得税，应纳税额=（50000-20000-5000）×20%=5000（元）。
【案例 2】中国公民张某为境内甲公司高级管理人员，2019 年 11 月取得境内 A 上市公司股票股息 2000 元；
该股票于当月转让取得所得 20000 元。该股票持有期限为 10 个月。
【解析】
（1）“2000 元”是张某持有该上市公司股票期间取得的股息，应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所
得税；由于持有期限在 1 个月以上但不足1 年，暂减按 50%计入应纳税所得额；应纳税额
=2000×50%×20%=200（元）。
（2）“20000 元”为张某转让该股票的所得，应按“财产转让所得”缴纳个人所得税，但由于享受优惠政
策“对境内上市公司股票转让所得，暂不征收个人所得税”，不必缴税。
（四）职工个人取得的量化资产
具体情形 税务处理
取得时
对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依
据，不拥有所有权的企业量化资产
不征收个人所得税
对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的
企业量化资产
暂缓征收个人所得税
分红时 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产
参与企业分配而获得的股息、红利
应按“利息、股息、红利所得”征
收个人所得税
转让时
职工个人将其以股份形式取得的拥有所有权
的企业量化资产转让时
【提示】仅作分红依据，不拥有所有权的企业
量化资产，不存在转让问题
就其转让收入额，减除个人取得
该股份时实际支付的费用支出和
合理转让费用后的余额，按“财
产转让所得”计征个人所得税
【经典考题 32·判断题】集体所有制企业职工个人在企业改制过程中，以股份形式取得的仅作为分红依据，
不拥有所有权的企业量化资产，应按“利息、股息、红利所得”计缴个人所得税。（ ）
【答案】×
【解析】集体所有制企业职工个人在企业改制过程中，以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的
企业量化资产，不征收个人所得税。
考点 21：偶然所得（★★）
1.征税范围
（1）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
（2）个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
（3）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人
具体情形 税务处理
房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配
偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子
女、外孙子女、兄弟姐妹
对当事双方不征收个人所得税
房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对
其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人
或者赡养人
房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产
权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠
人
房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他
人，不存在上述3 项情形的
受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按
照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税
（4）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在
年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”
项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除
外。（2020 年调整）
（5）企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得
税：
①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
②企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品（如通信企业对个人购买手机赠送话费、入
网费，或者购话费赠手机等）；
③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
（6）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，
全额缴纳个人所得税。
2.免税的偶然所得
（1）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800 元的（含 800 元），暂免征收个人所得税；超过800 元的，
应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税。
（2）对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在 1 万元以下的（含 1 万元）暂免征收个人所得税；
超过 1 万元的，全额征收个人所得税。
（3）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，暂免征收个人所得税。
3.按次计算，以每次取得该项收入为一次。
4.应纳税额=应纳税所得额×20%
=每次收入额×20%
【提示】每次收入额就是应纳税所得额，除另有规定外，没有扣除。
【经典考题 33·单选题】2018年 10 月，李某购买福利彩票，取得一次中奖收入 3 万元，购买彩票支出 400
元。已知偶然所得个人所得税税率为 20%。计算李某中奖收入所得税税额的下列算式中，正确的是（ ）。
A.30000×（1-20%）×20%=4800（元）
B.（30000-400）×20%=5920（元）
C.30000×20%=6000（元）
D.（30000-400）×（1-20%）×20%=4736（元）
【答案】C
【解析】（1）中奖收入 3 万元，超过了1 万元，全额征税。（2）购买彩票的支出（400 元）不得扣除，选项
BD 排除；也不存在定率（20%）扣除的问题，选项 A 排除。
【经典考题 34·单选题】2018年 1 月周某在商场举办的有奖销售活动中获得奖金 4000 元，周某领奖时支付
交通费 30 元、餐费70 元。已知偶然所得个人所得税税率为 20%，计算周某中奖奖金的所得税税额的下列算式中，
正确的是（ ）。
摘要：

第6单元 其他4项所得 考点20：财产转让所得（★★）1.征税范围（1）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（2）个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”，依法计算缴纳个人所得税。（3）个人通过招、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税。（4）个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入，属于个人所得税应税所得，应按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。2.税率：...

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